Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

5.2. Аудит признания , сохранения и технического состояния необоротных активов

При проверке правильности признания необоротных активов аудитору следует помнить, что необратимыми есть активы, длительное время содержатся предприятием с определенной целью, и в их состав входят основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы, незавершенные капитальные инвестиции, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы, прочие внеоборотные активи.
Проверка правильности признания предприятием необоротных активов основывается на установлении аудитором соответствия их общим критериям:
1) существование вероятности того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием этих активов;
2) возможность достоверного определения стоимости необоротных активив.
По первому критерию должно быть подтверждение того, что к предприятию перешли все риски и выгоды, связанные с использованием необратимого актива. Будущие экономические выгоды от использования необоротных активов могут быть получены в форме дохода от реализации продукции (работ, услуг), экономии затрат или иным способом (когда отдельные объекты не увеличивают экономические выгоды, но необходимые для того, чтобы получить экономическую выгоду от других активов).
По второму критерию аудитор убедиться в достоверности информации о расходах на приобретение или создание объекта, соблюдение принципа осмотрительности. Аудитор должен установить правильность отнесения расходов за отчетный период. Если в момент осуществления расходов с целью получения будущих экономических выгод предприятие не получает (не покупает и не создает) необратимый или иной актив, то такие расходы должны быть включены в состав расходов того отчетного периода, в котором они зазнали.
Затраты на создание или покупку активов, не признаны как необоротные активы и списаны на расходы в предыдущих отчетных периодах, не следует сторнировать и включать в стоимость этих активов в следующих отчетных периодах.
Общую модель аудита наличия и использования основных средств представлены на рис. 5.1.
Проверка правильности признания необоротных активов осуществляется по материалам инвентаризации, проведенной пидприемством.
Источниками информации для проверки являются: приказы руководителя об учетной политике и создании инвентаризационной комиссии, акты инвентаризации основных средств, акты инвентаризации оборудования, которое находится на консервации и в монтаже, арендованных основных средств, акты инвентаризации разукомплектованного оборудования, транспортных средств, акты осмотра отдельных видов основных средств (ГИБДД и т.д.), Журнал-ордер № 13 с.-х., Главная книга, квартальные и годовые балансы, Отчет о наличии и движении средств предприятия (ф. № 10), инвентарные карточки, инвентарные акты или списки тощо.
По актам инвентаризации аудитор проверяет правильность:
включения объектов в состав основных средств;
начисления амортизации;
проведенной переоценки (индексации)
соблюдение установленных сроков проведения инвентаризации необоротных активов;
оформление акта инвентаризации и передачи его арендодателю;
правильность и своевременность оприходования в бухгалтерском учете выявленных излишков основных средств и отнесения выявленной недостачи на виновных лиц.
Проверка включения объектов к основным средствам начинается с установления правильности проведенного предприятием перераспределения старого балансового счета 01 «Основные средства» согласно требованиям нового законодавства.
Аудитор должен установить соблюдение предприятием экономически обоснованной классификации необоротных активов, правильности их распределения в зависимости от: функционального назначения (производственные и непроизводственные) натурально-вещественного характера (земельные участки; капитальные расходы на улучшение земель; здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства; инструменты, приборы, инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения, другие основные средства); использования (действующие и недействующие, находящихся в запасе и на консервации); принадлежности (собственные и арендованные) соблюдение предприятием единого принципа их оценки. Поэтому аудитор должен установить соответствие оценки отраженных в учете необоротных активов в зависимости от направления их поступления или выбытия.
Особое внимание аудитору следует обратить на полноту отражения состав расходов, формирующих ту или иную стоимость необоротных активов. При этом аудитору следует помнить, что необоротные активы учитываются предприятиями по первоначальной стоимости и изменения этой стоимости допускаются лишь при условии улучшения необоротных активов, переоценки (индексации) и частичной ликвидации соответствующих объектов. Виды оценки стоимости необоротных активов и состав затрат, формирующих каждую оценку, приведены в табл. 5.1.
Для того чтобы обеспечить высокую степень доказательности проверки сохранности и технического состояния основных средств, аудитор по просьбе заказчика может провести инвентаризацию совместно с комиссией, назначенной руководителем предприятия, в которую должны входить инженер-механик и инженер-строитель. Это имеет важное значение для выяснения степени разукомплектования отдельных машин и оборудования, установления причин наличия оборудования, которое не используется или неустановленное.
Сначала аудитор проверяет данные бухгалтерского учета о наличии основных средств, знакомится с записями о движении и состояние отдельных объектов в инвентарных карточках или других документах, проверяет наличие документов, характеризующих отдельные основные средства и подтверждают право собственности предприятия на земельные участки, водоемы, другие объекты природных ресурсив.
После тщательного изучения учетной информации осматриваются объекты в натуральном виде с целью проверки их фактического наличия в определенных распорядительных документов руководителя предприятия местах эксплуатации и установления их пригодности для дальнейшего использования по прямому призначенням.
После этого выясняются факты увеличение первоначальной стоимости объектов, разукомплектования оборудования, наличия резервного оборудования и его сохранения, оборудования приводит брак продукции, выявления фактов подмены новых видов оборудования старыми, использования в производственной деятельности списанных машин и обладнання.
Увеличение первоначальной стоимости объектов в результате проведения работ по их улучшению (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и др.)., Что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Аудитор обращает внимание на правильность отражения в учете фактического увеличения первоначальной учетной стоимости, а в случаях неотражения в учете конструктивных изменений отдельных объектов оказываются виновные в этом лица.
В случае выявления неучтенных основных средств устанавливается, когда и по чьему распоряжению построены неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, за счет каких источников списаны затраты на их построение. При этом данные сведения заносятся в протокол заседания инвентаризационной комисии.
Если установить первоначальную стоимость по фактическим затратам невозможно, обнаружены неучтенные объекты оцениваются по их справедливой стоимости на дату их выявления.
Причины выявленных излишков или недостач должны быть письменно объяснены материально ответственным лицом (лицами) и в дальнейшем используются для установления характера излишков и недостач, для регулирования инвентаризационных разниц и принятия решения о возмещении недостач. Излишки независимо от причин их возникновения приходуются и отражаются в балансе пидприемства.
В случае выявления непригодных для эксплуатации основных средств на них составляется акт ликвидации по форме ОС-3, утвержденной приказом Минстата от 29 декабря 1995 г. № 352, и вносятся предложения по их использованию в будущем в другом качестве. Объекты, которые по своим экономическим характеристикам не относятся к основным средствам, переводятся в состав других активов (ТМЦ, МБП и др..). Машины, оборудование и силовые установки должны заноситься в акт инвентаризации лично аудитором с указанием инвентарного номера, завода-изготовителя, даты выпуска и назначения.
Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии, и расходы на техническое обслуживание и ремонт и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования в соответствии с П (С) БУ 16 «Расходы» включаются в состав витрат.
Арендованные машины и оборудование внимательно проверяют учитывая их состояние, способность выпуска продукции, а также полноту учета произведенной на них продукции. Проверкой устанавливается, закреплены основные средства по отдельным материально ответственными лицами по номерам, мест их хранения и использования. О документальном оформлении, то на основные средства, находящиеся в аренде на данном предприятии, должен быть отдельный опись в двух экземплярах с обязательной проверкой соответствующих документов, подтверждающих факт получения в аренду (договор, согласие, акт приема-передачи). Один экземпляр описи (надлежаще оформленный) высылается (передается) арендодателю. Проверяется также правомерность включения основных средств, переданных в аренду, в списки инвентаризации. Основанием для этого является обязательное получение от арендатора инвентаризационной опису.
Наличие фактов замены новых отдельных видов основных средств старыми устанавливается проверкой правильности заполнения инвентарных карточек и технической документации: марки, заводского номера, объема выполненных работ, отработанного времени, износа и др.. Особого внимания требует проверка фактов незаконной передачи в личное пользование отдельным лицам производственного и хозяйственного инвентаря и т.д.. В случае выявления таких фактов хозяйственный инвентарь должен быть возвращен с оплатой сумм за его использование и установлением виновных осиб.
В случае разукомплектованных основных средств определяется перечень узлов и деталей, которых не хватает, выясняются причины разукомплектования, виновные в этом лица и устанавливается сумма збиткив.
Особенно внимательно проверяют наличие и хранения оборудования, не работает и находится в резерве, условия его хранения и комплектнисть.
Техническое состояние отдельных видов основных средств проверяет привлечен инженер-механик, а техническое состояние зданий, отдельных сооружений - инженер-строитель. Вместе с ними аудитор устанавливает наличие новых, не введенных в эксплуатацию машин и оборудования, оборудование, требующее текущего или капитального ремонта, проверяет техническое и противопожарное состояние зданий и споруд.
Оборудование, вызывает брак продукции, тщательно осматривается в рабочем режими.
Особой проверке подлежит техническое состояние оборудования и машин, предназначенных для списания, фактические сроки их эксплуатации с целью выявления случаев списания недоамортизированной оборудования и машин для последующей присвоения. При выявлении таких фактов составляется промежуточный акт.
Отдельным направлением проверки является выявление в эксплуатации списанных машин и оборудования. Выявленные в процессе аудиторской проверки такие объекты подлежат восстановлению в учете. Особенно тщательно следует проверять факты недостачи или кражи приспособлений, принадлежащих к отдельным видам основных средств. Такие факты имеют место из-за неправильного учет основных средств, неотражение отдельных приспособлений в инвентарных карточках и т.д.. Злоупотребление заключается в том, что отдельные объекты основных средств разделяют на составные части, которые учитываются как самостоятельные. Таким образом скрываются недостачи или кражи. Для выявления таких злоупотреблений аудитор должен изучить техническую документацию, паспорта дорогого импортного обладнання.
В случае выявления нарушений и недостатков по сохранению основных средств и их технического состояния аудитор сгруппировать их в накопительной ведомости, где недостаток оборудования и нарушения группируются по однородным признакам: виновные, сумма недостач по этой причине и сумма недостачи, должна быть компенсирована виновным лицом , тощо.
Аудитор должен установить правильность обработки результатов проверки работниками бухгалтерии предприятия, заключается в регулировании расхождений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, установленными при инвентаризации (табл. 5.2).
В аудиторском заключении по проверке основных средств нужно определить меры, направленные на улучшение хранения оборудования, транспортных средств, ввод в эксплуатацию неустановленного оборудования или его реализации и т.п..

<- 5.1. Цель , задачи, источники аудита 5.3. Аудит движения необоротных активов ->