Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

6.3. Последовательность аудита нематериальных активов

Нематериальных активов, как и других объектов учета, должно осуществляться согласно аудиторских стандартов, где сформулированы единые базовые требования к качеству аудита, обеспечивающие при их соблюдении уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Аудитору следует помнить, что проверка нематериальных активов осуществляется только в денежном (стоимостном) выражении на основании первичных документив.
Проведения инвентаризации нематериальных активов начинается с определения правильности отнесения сумм, которые учитываются на счете 12 «Нематериальные активы», именно в состав нематериальных активов, после чего проводится проверка обоснованности их оприходования, наличия документов, на основании которых оформлены приобретенные имущественные права.
Аудитору следует проверить, чтобы в состав признанных предприятием необоротных активов не были включены созданные предприятием объекты, которые не признаются как необоротные активы (гудвилл, газетные заголовки, названия изданий, список клиентуры и другие объекты).
Относительно других нематериальных активов, то аудитор должен проанализировать процесс их создания по фазам исследования и разработки с целью правильности их признания активов. При этом аудитор должен учесть, что любые нематериальные активы, полученные в результате исследования, не признаются как активы предприятия, и поэтому затраты на проведение исследования должны быть списаны и отражены в составе прочих расходов операционной деятельности в том периоде, в котором они возникли.
Проверка признания нематериальных активов, полученных в результате разработки, осуществляется путем установления соблюдения определенных условий. При отсутствии таких условий расходы, понесенные предприятием в процессе разработки, отображаются в составе прочих расходов операционной деятельности пидприемства.
Аудитор должен проверить факт наличия объектов нематериальных активов документации, в которой этот объект описан, изображен или иным способом зафиксирован на материальных носителях информации. Главным критерием на данном этапе аудита возможность идентификации объекта и установления факта его наличия в документации предприятия. Необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов на балансе пидприемства.
Характерной особенностью объектов промышленной собственности является наличие охранных документов, подтверждающих права на них; патентов на изобретения и промышленные образцы, свидетельств на полезные модели, программы ЭВМ, топологий интегральных и других микросхем. Поэтому следующим этапом аудита является проверка реальности охранных документив.
Проверка реальности охранных документов требует участия квалифицированных специалистов-консультантов, способных осуществить их объективную експертизу.
Следующим этапом аудита является проверка документов, подтверждающих права предприятия на данные объекты промышленной собственности. При этом возможны три основных варианта появления прав на объекты промышленной собственности:
объекты были созданы непосредственно на предприятии или по его заказу (при финансировании разработок предприятием) и поэтому сначала предприятие обладает правом собственности (имущественными правами) на данные объекты и исключительными правами на их использование;
объекты были созданы на другом предприятии, а затем права на них были полностью переданы данному предприятию;
предприятие получило от других патентообладателей официальное разрешение (лицензию) на право использования объектов промышленной собственности. В этом случае необходимо наличие лицензионных соглашений (договоров).
Основным содержанием данного этапа является проверка действительности прав предприятия на интеллектуальную собственность, объема прав предприятия (передается объект в собственность предприятия или только во временное пользование), сроков обладания правами и других основных договорных условий использования таких объектов.
Аудитор должен установить правильность оценки нематериальных активов. По данным бухгалтерского учета исследуется стоимость нематериальных активов с учетом того, что первоначальная стоимость их состоит из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. Следует обратить внимание, что расходы на уплату процентов за кредит согласно П (С) БУ 8 «Нематериальные активы» не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов. Важным для аудита правильность отражения в учете и отчетности операций, приобретение (за плату и бесплатно) нематериальных активов с учетом начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость. Аудитор проверяет исходящие документы о поступлении нематериальных активов, правильность их оценки, установления норм амортизационных отчислений, а также соответствие подтверждающих документов на имущественные права предприятия. Проверяется правильность оприходования нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вложений в уставный капитал предприятия, устанавливается полнота вложений и правильность их оценки, законность отнесения на счета бухгалтерского облику.
Особое место в ходе аудиторской проверки нематериальных активов отводится начислению и отражению их накопленной амортизации. Согласно П (С) БУ 8 «Нематериальные активы» начисления амортизации по нематериальным активам осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 рокив.
Аудитор устанавливает правильность перечень нематериальных активов, на которые предприятие начисляет амортизацию, определения нормы амортизации по сроку их полезного использования, проверяет правильность начисления накопленной амортизации и достоверность отражения в бухгалтерском облику.
По всем нематериальным активам необходимо проверить наличие распорядительного документа предприятия об утверждении полезного срока их использования. На предприятии должна быть установлена ​​наличие документов с подробным описанием каждого нематериального актива и порядка его використання.
Задача аудитора состоит в установлении правильности определения предприятием нематериальных активов, на которые не начисляется амортизация, а также их списания и отнесения на счета бухгалтерского облику.
Объектом аудиторской проверки является правильность списания нематериальных активов с неполным начислением накопленной амортизации. Особенно тщательно проверяют отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации нематериальных активов. В случае выявления недостач необходимо установить размер ущерба от краж, уничтожения, порчи нематериальных активов, а также виновных в этом лиц и выяснить правильность начисления сумм для содержания и отражения их на счетах бухгалтерского учета. По каждому направлению проверки нематериальных активов и гудвилла аудитор должен установить правильность бухгалтерских записей. Операции, связанные с приобретением, созданием, модернизацией и т.д. нематериальных активов и гудвилла, должны быть отражены так, как показано в табл. 6.1.
В случае приобретения нематериальных активов в условиях предварительных платежей должна быть сделана запись:
Д-т 154 «Приобретение, создание нематериальных активов»
К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Д-т 644 «Налоговый кредит»
К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму ПДВ.
Зачисление нематериального актива в состав нематериальных активов производится записью:
Д-т 12 «Нематериальные активы»
К-т 154 «Приобретение, создание нематериальных активов».
Начисление амортизации нематериальных активов сопровождается такой записью:
Д-т 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные витать, 92« Административные расходы », 93« Расходы »и др.. (Счета соответствующих расходов)
К-т 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов».
Завершающим этапом аудита объектов нематериальных активов подготовка заключения, включающая предложения для клиента.
Схематично алгоритм аудита объектов нематериальных активов можно представить так (рис. 6.1).
Итак, характерной особенностью аудита объектов нематериальных активов экспертиза официальных охранных документов и анализ подлинности документов по приобретению имущественных прав и прав на використання.
При проведении аудита нематериальных активов, имеет специфику, необходимо привлекать в качестве консультантов патентных поверенных и юристов, работающих в этой галузи.
Проведение аудиторской проверки по алгоритму, который предлагается, позволяет значительно сократить трудовые затраты, поскольку в случае выявления отсутствия объектов нематериальных активов или его нетождественности объекта отображается в документах, дальнейшая проверка теряет смысл (нет объекта - нет и прав, вытекающих из него).
Во время аудита объектов интеллектуальной собственности - прав на литературные, художественные и научные произведения, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях, необходимо установить наличие акта приема-передачи, который подтверждает факт получения предприятием данного объекта интеллектуальной собственности и правильность их стоимости.

<- 6.2. Планирование аудита нематериальных активов 6.4. Требования к заключению по результатам проверки нематериальных активов ->