Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

8.2.4. Аудит себестоимости продукции

Следующим этапом является проверка правильности отражения в учете себестоимости продукции и полноты оприходования. Полученную продукцию растениеводства течение года отражают по плановой себестоимости, а после определения фактической себестоимости (в конце года) ее корректируют до уровня фактической. Величину отклонений, разницу между фактической и плановой себестоимости 1 ц продукции умножают на количество оприходованной продукции. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» субсчет 1 аналитический счет «Зерно», субсчет 1 аналитический счет «Зерновые отходы» и кредиту счета 23 «Производство» субсчет 1 аналитический счет «Озимые зерновые культуры». Таким образом списывают общую сумму видхилень.
После этого часть отклонения, которую относят на реализованную и использованную продукцию, списывают с кредита счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» в дебет субсчета: 901 «Себестоимость реализованной продукции» на реализуемую продукцию и счета 23 «Производство» субсчет 1 «Растениеводство» на высеянные семена , 23 «Производство» субсчет 2 (на продукцию для корма скоту и т.д.).
Если фактическая себестоимость ниже плановой, корреспонденция счетов аналогична, однако запись производят методом «красного сторно».
Аудитор должен подтвердить правильность проведенных корректировок и полноту оприходования продукции. Полнота и своевременность оприходования выращенного урожая может быть наиболее достоверно установлена ​​в процессе осуществления внутрихозяйственного контроля, который охватывает все этапы - доставку выращенного урожая на токи и в кладовой, взвешивания, хранения, сушки, очистки, учет и т.д.. Особенно важен контроль достоверности данных о массе намолоченного и доставленного на ток зерна. С целью выявления отклонений массы каждой партии доставленного зерна от средней массы по хозяйству за тот же день целесообразной будет проверка каждого талона. Аналогично для определения урожая зерна анализируют данные реестрив.
Информации для проверки являются данные об условной бункерную массу (ф. № 77) и фактическую массу бункеров (ф. № 78), которые сравнивают между собой. Недовезене на ток зерно определяют сравнением количества талонов водителей автомобилей в комбайнеров с количеством талонов комбайнеров у водителей и записями в реестре весовщика (ф. № 78). В процессе проверки устанавливают полноту, достоверность и идентичность записей в реестрах (ф. № 77, ф. № 77а, ф. № 78). Отсутствие отдельных талонов или несоответствие записей в реестрах требует безотлагательного выяснения причин через опрос водителей, комбайнеров, вагарив.
При проверке полноты оприходования зерна особое внимание следует обратить на правильность взвешивания тары при его перевозке и списания на досушивания и засмиченисть.
В случае неправильного взвешивания тары при перевозке зерна возникают возможности для неоприходование зерна. Взвешивания тары за каждым рейсом обязательно и при проверке следует в этом убедиться. Если такого правила не соблюдаются, а взвешивают тару только в начале дня, то в каждом следующем рейсе учетные данные о массе тары увеличивают на массу израсходованного топлива, а данные о массе зерна автоматически уменьшают на такую ​​же его массу против фактически перевезенного. Как следствие, на току создаются неучтенные излишки зерна. Для того чтобы обнаружить массу неоприходованного зерна, нужно за каждым автомобилем на каждый день установить разницу между массой (количеством) топлива в топливном баке до начала работы и на конец дня с учетом заправок течение дня.
Важно выяснить наличие фактов отнесения определенной части зерна на расходы без предварительного анализа его на влажность и засоренность. В конце месяца или сезона при передаче зерна с гумна в амбар составляют акт на усушку и засоренность и списывают разницу между бункерной массе зерна, определенной на весовой и тока, и массой зерна, переданного в кладовую, с учетом реализации и прочего вибуття.
Для проверки достоверности списания зерна на расходы нужно определить средний процент его влажности и засоренности до и после переработки. Разница во влажности и засоренности зерна до и после переработки, определена по среднему проценту, является допустимой нормой списания его на усушку и непригодные для использования отходы. Среднюю норму умножают на первичную бункерную массу общего валового сбора данной партии и рассчитывают объем зерна, подлежащего списанию на витрати.
Необходимым этапом является проверка правильности оформления талонов и реестров и наличия фактов выполнения одним лицом функций кладовщика, завтоком и весовщика, наличие анализов качества зерна (на влажность, засоренность).
Для проверки выхода и полноты оприходования сахарной свеклы, овощей, картофеля и другой продукции растениеводства используют дневники поступления сельскохозяйственной продукции, накладные и другие первичные документы. Полноту оприходования определяют путем встречной сверки документов о начислении оплаты труда при уборке урожая с учетными листками трактористов-машинистов труда и выполненных работ, путевыми листами трактора и грузового автомобиля и т.д.. Во время уборки урожая целесообразно проведение контрольной инвентаризации.
В процессе проверки оприходования кормов следует учесть особенности определения массы сена и соломы, осуществляется в два этапа. На первом этапе массу кормов (через 5-10 дней после окончания скирдование) определяют умножением объема скирды на нормативную массу сена или соломы в 1 м3. На втором этапе (через 1,5-2 мес.) Комиссия должна повторно определить объемы скирд и фактическую массу 1 м3 соломы и сена. Фактическую массу устанавливают взвешиванием одной скирды или ее части (длиной не менее 4-5 м) каждого типа сена или соломи.
Данные обмера каждой скирды как на предыдущем, так и на заключительном этапе оприходования отражают в актах приемки кормов. Разница в массе должна быть зафиксирована в учете. При проверке устанавливают правильность ее определения и отражения в облику.
Оприходования кормов проверяют с учетом того, что массу сенажа определяют через 10-15, а силоса через 20 дней, но не позднее чем через 1 мес. после закладки на основе их объемных данных и нормативной (фактической) массы сенажа и силоса в 1 м3. Массу корнеклубнеплодов, вывезенных из поля к месту хранения или использования, определяют только взвешиванием, а массу остатков земли и листьев - выборочным взвешиванием нескольких партий корнеклубнеплодов до и после очистки с обязательным составлением комиссией специального акта, в котором уточняется сбор корнеклубнеплодов, вывезенных из поля, а также заложенных в бурти.
Зеленую массу одно-и многолетних трав, кукурузы и других сельскохозяйственных культур обязательно взвешивают перед отправкой к месту закладки на силос или сенаж, а также при скармливании их животным. Эту операцию оформляют реестром приема зерна весовщиком (ф. № семьдесят восьмой). Количество зеленой массы определяет агрономическая или зоотехническая служба хозяйства укосному или расчетным методом.
При проверке полноты оприходования продукции зерновых культур, скошенных в молочной и молочно-восковой спелости, следует помнить, что она не отображается ни в валовом сборе зерна, ни в урожайности зерновых культур.
Достоверность данных учетных документов относительно оприходования кормов проверяют по размерам скирд, траншей и правильностью применения нормативной удельного веса 1 м3 кормов. 3 этой целью проводят контрольную инвентаризацию: сравнивают данные различных документов бухгалтерского и оперативно-статистического учета и отчетности. Для этого составляют табл. 8.6, по которой определяют разницу выхода продукции по учету и по норме, устанавливают правильность ее определения и оприбуткування.
В условиях рыночной экономики проблема сокращения потерь сельскохозяйственной продукции значительно возрастает, поэтому состояние сохранности продукции, соблюдение соответствующих условий и правил хранения является важным аспектом контролю.
Проверка работ по семеноводству сводится к установлению выполнения предприятием требований норм сортовой чистоты, влажности и т.п. с учетом того, что основные показатели качества семян нормируются государственными стандартами и в зависимости от этого подразделяются на классы. Источниками проверки являются данные первичных документов и Книги учета семян, акты апробации и удостоверение кондиционность насиння.
В Книге учета семян проверяют достоверность записей о его поступления, хранения, использования и качество, сверяя их с данными первичных документов, на основе которых сделаны записи, проводят выборочную инвентаризацию, лабораторные анализы, контрольный осмотр семенного материалу.
В учете производство продукции растениеводства должно отражаться следующими записями (табл. 8.7)
Развития растениеводства в значительной мере способствует обоснованность разработки производственной программы и составления технологических карт. Аудитор тщательно проверяет правильность определения объемов работ, норм и расценок, заложенных в плани.
В ходе проверки производственной программы нужно:
установить уровень ее выполнения по предприятию в целом и в разрезе бригад, звеньев, арендных подразделений и т.п.;
выявить количественное влияние факторов на валовое производство продукции;
выяснить причины снижения урожайности, сокращение посевных площадей под отдельные культуры тощо.
Правильность выводов при проверке определяется достоверностью информации и квалификации аудитора.

<- 8.2.3. Аудит калькуляции себестоимости продукции 8.3. Аудит производства продукции в животноводстве ->