Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

8.3.2. Аудит затрат на производство продукции животноводства

Аудит документального оформления затрат и выхода продукции тваринництва
До того как осуществлять проверку издержек производства, себестоимости и выхода продукции, необходимо установить правильность документального оформления хозяйственных операций.
Аудитор должен подтвердить такой порядок оформления хозяйственных операций в животноводстве. На основе первичных документов о движении скота на ферме ведут Книгу учета движения животных и птицы (ф. № 34). Счета в ней открывают в таком же порядке, как и в бухгалтерию хозяйства. В конце месяца по итогам Книги заполняют Отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № 102), где отображают количество животных на начало и конец отчетного периода, их поступления и выбытия. В Отчет включают также данные о движении животных основного стада. Следовательно, этот Отчет отражает оборот стада животных за отчетный период (месяц).
Аналогично аудитор должен зафиксировать соблюдения установленного порядка документального оформления хозяйственных операций в птицеводческих предприятиях. В специализированных птицеводческих предприятиях вместо Книги учета движения животных и птицы используют Карточку учета движения взрослой птицы (ф. № 108) и Карточку учета движения молодняка птицы (ф. № 107). Последнюю заполняют по возрастным групами.
При проверке документального оформления хозяйственных операций свинокомплексов аудитор должен выяснить, соблюдаются ли на предприятии особенностей учета поголовья животных, обусловленных технологией производства. Аудитор должен установить, что для отражения за день всех операций движения животных и кормов подразделения в свинокомплексе используют Учетная листок движения животных и кормов (ф. № девяносто седьмой). Соответственно в бухгалтерии комплекса учет движения животных ведется в Накопительной ведомости учета движения животных (ф. № 34б). Забой и падеж скота санбойни оформляется учетной листком убоя и падежа животных (ф. № 100А). В бухгалтерии данные этого документа заносятся в Накопительная ведомость учета убоя и падежа животных (ф. № 34в).
Затраты труда и его оплату в животноводстве учитываются в различных документах. Документом, который используют для учета затрат труда, является табель учета рабочего времени (ф. № 64), в котором указывают выход работников на работу и отработанное ими время. Этот документ используется для начисления заработка при повременной оплате труда или по установленному окладу.
Для учета работ, выполненных трактористами (кроме транспортных работ), самоходными машинами и комбайнами применяют учетную листок тракториста-машиниста (ф. № 67). Выполненные транспортные работы тракторами оформляют дорожным листом трактора (ф. № 68).
Учетная листок труда и выполнения работ используется в двух вариантах: первый (ф. № 66) - для учета работ, выполненных бригадой, второй (ф. № шестьдесят шестой) - для учета выполненных работ индивидуально каждым работником. При использовании живой тягловой силы в вашем листе труда и выполненных работ отражается количество отработанных коне-дней по каждому виду робит.
Для начисления оплаты труда животноводам применяют «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (ф. № 69). Его составляют на основе первичных документов о выходе продукции животноводства - журналов учета надоя молока, акта настрига и приема шерсти, сведений взвешивания животных, акты на получение приплода животных и ин.
Для расчета заработка за период первичные документы группируют за работниками и данные заносятся в расчетно-платежные ведомости (ф. № 73) или в Книгу учета расчетов по оплате труда (ф. № 44). В этих регистрах ведется аналитический учет расчетов с каждым працивником.
Для накопления данных об оплате труда и включения ее в затраты на производство на основе первичных документов составляют накопительные ведомости, журналы, в частности Журнал учета работ и затрат (ф. № 37), Накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка (ф. № тридцать седьмой ), Накопительная ведомость работы грузового автотранспорта (ф. № 38), Журнал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 36) и ин.
На основе первичных документов по учету труда, накопительных ведомостей, журналов учета затрат ежемесячно составляется Сводная ведомость начисления и распределения оплаты труда и отчислений от нее по объектам учета (ф. № 10-3а с.г.). В этой ведомости отражают количество отработанных человеко-часов, сумму начисленной оплаты труда и начислений на нее в соответствии с действующим законодавства.
Аудитор должен зафиксировать использования хозяйством установленных унифицированных форм документов и правильность их оформлення.
При проверке правильности документального оформления выдачи кормов аудитор должен установить: учитывают их в Ведомости расхода кормов, которая одновременно является документом на списание израсходованных кормов с подотчета заведующего фермой; или проводят ежедневную выдачу кормов с учетом норм кормления по рационам и фактического наличия закрепленных животных, правильно оформлен, на основе Сведений затрат кормов, Отчет по каждому виду животных в пересчете на кормо-единицы с соблюдением установленных норм; или списываются с подотчета заведующего фермой потрачены корма на основе правильно оформленных документов за соблюдение норм расходов. Аудитор выясняет утверждения руководителем предприятия ежемесячно составленных руководителем подразделения или специалистом документов на списание расходов кормив.
Выполнены работы на предоставленные услуги собственных вспомогательных производств отражают в накопительных видомостях.
Сельскохозяйственные предприятия часть поголовья используют для внутрихозяйственных нужд, а большинство из него - для сбыта по разным каналам реализации. Аудитор должен проверить правильность документального оформления отраженных в учете операций по оприходованию животных и выручки от их реализации.
Согласно установленному порядку документального оформления операций факт поступления животных удостоверяется актом за подписью работника, ухаживающего поголовья. При проведении аудита проверяют соблюдение срока составления акта на оприходование приплода. Акт должен быть оформлен в день получения приплода в двух экземплярах с обязательным отражением количества половых единиц и наличия подписей ветврача и зоотехника.
Хозяйственные операции по закупке скота у населения оформляются договором.
Забой животных или вынужденное доризування или иное их выбытия оформляется актом. К акту прилагается накладная, в которой отражают фактический выход продукции должно соответствовать нормам выхода с учетом упитанности и полноты оприходования. Аудитор должен зафиксировать соблюдение этих вимог.
В бухгалтерии предприятия животных и птицу учитывают по количеству голов и стоимостью. При проверке организации учета поголовья на предприятии аудитор выясняет учета конкретных технологических особенностей, согласно которым должен быть организован учет по видам и группам животных. Состав субсчетов и аналитических счетов может видризнятися.
На аналитических счетах учет ведется по количеству голов, а по крупного рогатого скота, свиней, овец и птицы, кроме того, учитывают их живую массу. Остатки и движения животных учитывают также за материально ответственными особами.
Важным направлением проверки аудитором правильности документального оформления являются операции по поступлению продукции животноводства. На ферме крупного рогатого скота ежедневный учет надоя молока группой доярок (операторов) ведут в Журнале учета надоя молока (ф. № 112). Ежедневное поступление и расходование молока в течение месяца учитывает заведующий фермой в Ведомости движения молока (ф. № 114).
Для учета поступления шерсти основным первичным документом является акт настрига и приема шерсти (ф. № 115). Его составляют зоотехник, старший чабан и заведующий пунктом стрижки овец на основе Дневника поступления и отправки шерсти на заготовительные пункты (ф. № 116).
Учет полученных яиц на специализированных предприятиях осуществляет заведующий птицеводческих ферм в Дневнике поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 81). Поступление яиц на птицефабриках учитывают в Учетной карточке движения взрослой птицы (ф. № 108). Собранные за день яйца передают по накладным на склад. В цехе инкубации результаты сортировки яиц оформляется Актом на сортировку яиц в цехе инкубации (ф. № 109).
Поступление других видов продукции животноводства (меда, рыбы, побочной продукции) оформляют зависимости с количеством и массы продукции, поступившей накладными или дневниками поступления сельскохозяйственной продукции.
Использование продукции животноводства непосредственно в хозяйстве оформляется накладными, лимитно-заборным карточкам, сведениями и другими документами. Реализация продукции различным покупателям и заказчикам в пределах предприятия оформляется товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами.
По отдельным группам животных в конце года может числиться незавершенное производство (по пчеловодству - стоимость оставленного сахара или меда для зимовки пчел; по инкубации - стоимость заложенных яиц, оставшихся в инкубаторах на конец года; по рыбоводству - стоимость сеголеток, оставшихся в прудах- зимовках, и др..).
Аналитический учет затрат продукции животноводства ведут в Производственном отчете по животноводству по видам и учетно-производственными группами животных в разрезе типовой номенклатуры статей.
От того, какой будет документализация учета материальных ценностей, зависит правильное отнесение их на затраты производства, а также реальность оценки незавершенного производства и его отражение в звитности.
Аудит издержек производства и себестоимости продукции тваринництва
Проверка затрат и выхода продукции проводится по отраслям производства: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, кролиководство, звероводство, рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птици.
В разрезе этих отраслей аудит затрат и выхода продукции осуществляют по следующим объектам:
1. Крупный рогатый скот: молочного направления - основное стадо (корова и быки производители), скот на выращивании и откорме (телки и бычки разного возраста; коровы; бычки-производители, волы, отбракованные из основного стада; коровы - кормилицы) мясного направления - основное стадо (коровы, быки-производители, телята в возрасте до 8 месяцев); скот на выращивании и откорме (телки и бычки разного возраста старше 8 месяцев); скот на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов старше 8 месяцев; коровы, быки-производители и волы, выбраковано из основного стада).
2. Свиноводство: основное стадо (свиноматки, хряки-производители и поросята до отъема), свиньи на выращивании, свиньи видгодивли.
3. Овцеводство: основное стадо (овцематки с ягнятами до отлучения, бараны-производители, бараны пробники, валухы), овец на выращивании и видгодивли.
4. Птицеводство: взрослое стадо, молодняк вирощуванни.
5. Инкубация: инкубация яець.
6. Коневодство: основное стадо, молодняк вирощуванни.
7. Кролиководство и звероводство: основное стадо, молодняк разного вику.
8. Хозяйство: выращивание мальков, сеголеток и товарной риби.
9. Пчеловодство: розплидне, медовое, запилювальне-медовое, запилювальне.
10. Шелководство: по отрасли в цилому.
11. Получения спермы: по видам тварин.
Расходы животноводства распределяются по отраслям основных производств, группами животных и основными их видами. Аналитические счета для учета затрат открывают по каждому виду производства или группой тварин.
При проверке расходов животноводства аудитор должен установить правильность отнесения прямых затрат (трудовых, материальных) на конкретный вид продукции и распределения общепроизводственных расходов, обоснованность применения с этой целью специальных методов.
Под распределением затрат понимают процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат. Объектом затрат являются расходы, которые сгруппированы по видам или группам животных или иная учетная единица, по которой собирают данные о расходах и определяют стоимость процессов, продукции, работ, проектов капитальных инвестиций и др.. Второй важной категорией процесса распределения затрат является центр затрат. Центр затрат - организационная единица или сфера деятельности, где целесообразно накапливать информацию о расходах на приобретение активов (которые входят в расходы) и расходах (расходы на выходе). Чаще единицей распределения затрат являются структурные подразделения, не имеющие соответствующего самостоятельности, - такие, как производственный участок, бригада, цех.
Для принятия необходимых управленческих решений затраты животноводства группируют и распределяют. Поэтому аудитор должен установить обоснованность их распределения. Правильность распределения расходов аудитор выясняет по:
центрам ответственности;
конкретной продукцией, которая производится (или второй калькуляционной единицей).
При расчете себестоимости готовой продукции осуществляют калькулирования затрат с включением всех затрат или только их части - переменных затрат. Второй метод называется «директ-костинг». Основное отличие этих методов заключается в порядке распределения постоянных расходов. В первом случае все расходы распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. По второму методу постоянные расходы полностью относят на реализацию.
Издержки производства регулируются П (С) БУ 16 «Расходы» и Методическими рекомендациями. В условиях рыночных отношений издержки производства составляют стоимость изготовленного продукта. Это сумма стоимости израсходованных на производство продукта средств производства и заново образованной вартости.
Себестоимость продукта отличается от общественных издержек производства. В стоимостном выражении она отображает только те расходы, которые осуществляет конкретная хозяйственная система: хозяйство, ферма, бригада.
По экономическому содержанию расходы подразделяют по следующим признакам:
экономическим элементам;
целевому назначению (калькуляционным статьям);
экономической роли в процессе виробництва.
Экономический элемент - это такой вид расходов, в рамках данного хозяйства не разлагается на составные части. В пределах хозяйства такая группировка является базой для составления сметы расходов на виробництво.
Проверка расходов, включенных в смету, является главной задачей аудитора для согласования отдельных разделов финансового плана (издержки производства, себестоимость продукции, реализация продукции, фонд заработной платы и т.д.).
Аудитор должен установить правильность отражения расходов в бухгалтерском учете по экономическим элементам по группам животных и включения их в себестоимость в соответствии с действующим законодавства.
Для планирования, учета и контроля правильности определения себестоимости отдельных видов продукции группировки затрат только по экономическим элементам недостаточно. Нужно знать, с какой целью, на какие цели осуществляются расходы, т.е. возникает необходимость группировки затрат по их целевому назначению или по калькуляционным статьям. Правильность такого группировка затрат должен подтвердить аудитор. Аудитор должен установить соблюдение действующего законодательства при планировании, учете и калькулировании затрат животноводства, группируются по отдельным статтями.
Исходя из требований П (С) БУ 16 «Расходы» производственную себестоимость продукции составляют прямые расходы на производство и общепроизводственные витрати.
Согласно Методическим рекомендациям, Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283 и национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета затраты по производству продукции группируют по следующим статьям: расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, топливо и смазочные материалы, средства защиты животных, корма, работы и услуги, затраты на ремонт необоротных активов, другие расходы на содержание основных средств, прочие расходы, непроизводительные расходы (в учете) и общепроизводственные витрати.
Подпунктом 3.5 п. 3 Методических рекомендаций предусмотрено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий группируются по статьям, хозяйство определяет самостоятельно, выделяя в отдельные статьи переменные и постоянные витрати.
Переменные затраты делятся на пропорциональные, величина которых определяется объемом полученной продукции, и непропорциональные, величина которых зависит от объема выполненных работ или поголовья животных. В переменных затрат в животноводстве принято относить заработную плату и отчисления на социальные мероприятия основных производственных рабочих, топливо и смазочные материалы, средства защиты животных, корма, затраты на работы и услуги собственных вспомогательных производств и предоставленных сторонними предприятиями, которые обеспечивают производственные нужды, другие расходы.
К постоянным относят затраты, величина которых не зависит ни от количества, ни от поголовья или объема выполненных работ. Это затраты на содержание и ремонт необоротных активов, общепроизводственные расходы. Общепринятой обязательной методики разделения затрат на постоянные и переменные немае.



<- 8.3.1. Цели и задачи аудита 8.3.3. Аудит синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции животноводства ->