Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

8.5. Аудит вспомогательных производств и обслуживающих отраслей агропромышленного комплекса

Функционирования основных отраслей сельского хозяйства обеспечивается услугами вспомогательных производств и обслуживающих предприятий, представленные ремонтно-механическими мастерскими, грузовым автотранспортом, электро-, водо-, газо-и теплоснабжением, холодильными учреждениями и живой тягловой силой. Их деятельность имеет определенную специфику, которую необходимо учесть при перевирци.
Задача аудита вспомогательных производств - установить:
законность и обоснованность отражения расходов и работ по каждому производством;
правильность распределения выполненных работ и оказанных услуг между отдельными потребителями;
правильность исчисления собивартости.
Реализации поставленных задач способствует правильное документальное оформление операционной вспомогательными производствами сельскохозяйственных пидприемств.
Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) вспомогательных производств определяется делением суммы затрат на объем продукции (работ, услуг).
Аудитор должен установить выполнения бухгалтерских записей в ремонтной мастерской относительно фактических расходов на ремонт техники по заказам с открытием отдельного аналитического счета на каждый заказ в Журнале учета расходов мастерской, а также обобщение их в сводной ведомости и наличие правильно составленных производственных отчетов. Данные сводных документов сверяют с первичными документами (сведениями дефектов, накладных, лимитно-заборных карт, нарядов на сдельную работу, счетов).
Для установления обоснованности отражения расходов в ремонтно-технической мастерской сначала проверяют правильность отнесения прямых затрат в разрезе установленных статей и соблюдения лимита расходов, а после этого - общепроизводственных расходов, которые отображаются на отдельном аналитическом счете к счету 23 «Производство» в разрезе статей.
Аудитор должен подтвердить правильность ежемесячного отнесения общепроизводственных расходов ремонтной мастерской на отдельные заказы (объекты, ремонтируются) в соответствии с установленным метода распределения (пропорционально прямой оплаты труда и т.д.) по каждому замовленням.
Снятые с отремонтированного объекта узлы и детали оцениваются по справедливой стоимости (стоимости восстановления) или стоимостью приобретения на стоимость снятых узлов (деталей) уменьшаются затраты на ремонт объекта.
Себестоимость произведенного ремонта машин за год определяется как сумма прямых и общепроизводственных расходов, отнесенных в порядке их розподилу.
Важным документом проверки аудитора является Сводная ведомость, составляемая на основе Журнала учета затрат. Она является обобщающим документом для проверки аудитором правильности учтенных (отраженных) расходов ремонтной мастерской, распределения отклонений от учетных цен и общепроизводственных расходов, определение себестоимости законченных работ и составленного Производственного отчета, является основанием для отражения осуществленных операций в бухгалтерском облику.
Учет затрат и выполненных работ вспомогательных производств осуществляют на активном калькуляционные счета 23 «Производство». По дебету счета отражают затраты на содержание вспомогательных производств, а по кредиту - затраты, входящие в себестоимость выполненных работ, услуг и продукции вспомогательных виробництв.
Аналитический учет осуществляют по видам работ или производств в Производственном отчете. Данные Производственного отчета нужно сопоставить с расчетно-платежной ведомости по ремонтной мастерской, материальными отчетами и т.п.. На основе Отчета расходы на синтетических счетах отражают в журнале-ордере № 10/2 с.-х. и № 10/3 с.-г.
Важным аспектом проверки является правильность списания фактических расходов по выполненным ремонтными работами и изготовленной продукции в конце месяца. Они должны быть списаны с кредита соответствующих аналитических счетов субсчета «Ремонтные мастерские» на счет потребителей на основе приложенных к Сводной ведомости и Производственного отчета накладных на сдачу изделий на склад и акта приемки-передачи отремонтированных и реконструированных объектов.
Себестоимость выполненных работ и выход продукции ремонтных мастерских должно отображаться по дебету соответствующих счетов, а остаток по дебету на соответствующем аналитическом счете отражает незаконченные работы по ремонту, изготовление запасных частей, инвентаря тощо.
По такой же схеме при учете специфики проводится также аудит грузового автотранспорта сельскохозяйственных предприятий. Расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта и выполнения им работ учитываются также на отдельном субсчете счета 23 «Производство», к которому открывают друг аналитический счет «Автомобильный транспорт» независимо от количества машин, их марок и грузоподъемности. Аудитор должен установить полноту отражения на дебете этого счета всех расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией грузового автотранспорта, а на кредите - выполненную работу, оцененную по себестоимости (при перевозке грузов - в тонно-километрах, при перевозке людей - в машино-днях ), а также правильность ведения аналитического учета затрат грузового автотранспорта осуществляется в разрезе статей. Особое внимание при проверке правильности отражения в учете расходов и выполнения работ грузовым автотранспортом следует уделять путевых листов грузового автомобиля. На основе этого документа, используя схему расстояний до основных пунктов, рассчитывают пробег в километрах с грузом и без груза, а также объем выполненной работы в тонно-километрах. Сравнение выведенного общего пробега с показателями спидометра позволяет определить реальный объем работ. Эти данные являются основанием для расчета расходов на оплату труда водителя и вантажникив.
Аудитор должен выяснить соответствие записей данных путевых листов в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта, а также достоверность данных Сводной ведомости и реальность данных составленного Производственного отчета, где в разрезе корреспондирующих счетов отражены все расходы по автотранспорту. Приведенные в Производственном отчете расходы должны отражаться в журнале-ордере № 10/2 с.-х. и № 10/3 с.-х. Аудитор должен установить соответствие оснований для распределения выполненных работ и оказанных услуг автотранспорта за потребителями. С этой целью проверяют ведомость, где отражены название груза, потребителя услуг, количество перевезенных тонн и использованных тонно-километров (или машино-дней), их себестоимость. Эта ведомость является основанием для отражения на счетах расходов потребителей выполненных робит.
Аудитор должен выяснить правильность оценки и отражения в учете стоимости шин, снятых с автомобилей, непригодные для эксплуатации. Они также должны быть отражены на кредите счета 23 «Производство» субсчет «Автомобильный транспорт» по установленным цинами.
Особое внимание аудитор уделяет выяснению правильности определения фактической себестоимости выполненных работ грузовым автотранспортом. Ее определяют как результат от деления всех затрат по его содержанию между видами выполненных работ (перевозка грузов, людей).
Последовательность при проверке правильности определения фактической себестоимости выполненных работ такая. Сначала определяют фактическую себестоимость одного машино-дня работы: все расходы по грузовому автотранспорту делят на общее количество отработанных машино-дней, а фактическую себестоимость машино-дня умножают на их количество при перевозке людей. Определяют сумму фактических расходов после выполнения этой работы. Разница между общей суммой расходов и фактическими затратами на перевозку людей составит себестоимость выполненных работ по перевозке грузов (выполненных тонно-километров). Аудитор должен зафиксировать тот факт, что его расчеты совпадают с приведенными в документах.
Задача аудита электроснабжения - это проверка правильности:
документального оформления отраженных в учете операций;
определение и отражение затрат на производство электроэнергии;
расчета фактической себестоимости электроэнергии;
распределения между потребителями и отражения в облику.
Для выяснения затрат на производство электроэнергии собственными электростанциями, оплаты энергии, полученной со стороны, и расходов на содержание линий электропередач используют данные счета 23 «Производство» аналитический счет «Электрические производства» и данные аналитического учета затрат электроснабжения, они отражены по отдельным полами .
Правильность документального оформления указанных операций проверяют сверкой данных первичных документов, журнала учета работы электрогенератора, Отчета о работе электростанции, Производственного отчета. Отчетные данные должны соответствовать данным журналов-ордеров № 10/1 с.-х., № 10/2 с.-х., № 10/3 с.-х. По дебету счета 23 «Производство» аналитический счет «Энергетические производства» должны быть отражены потери электроснабжения по кредиту тех счетов, по которым учитываются средства и услуги, отнесенные на содержание электростанций. Стоимость энергии, полученной со стороны, отражают по дебету счета 23 «Производство» субсчет 3 «Энергетические производства».
Учетной единицей в электроснабжении является киловатт-час. Общее количество произведенной и использованной электроэнергии в киловатт-часах определяют по показателям электроизмерительных приборов. В случае их отсутствия расхода электроэнергии на производственные нужды рассчитывают по мощности электрогенератора и учетными данными о количестве часов работы, а расход электроэнергии на осветительные цели - исходя из количества и мощности осветительных точек и часов горения определенный период.
Аудитор выясняет правильность ежемесячных расчетов фактической себестоимости электроэнергии и отнесения ее на счета потребителей. Базой для определения фактической себестоимости электроэнергии является сумма всех расходов на электроэнергию (содержание электростанций, стоимость полученной электроэнергии со стороны, расходы на содержание линий электропередач) и общее количество киловатт-годин.
Количество киловатт-часов, использованных на производственные и другие нужды (кроме потребностей самого электрохозяйства), представляет собой объем работ по электроснабжению. Киловатт-час является учетной единицей электроснабжения, а 10 киловатт-часов - калькуляцийною.
Фактическую себестоимость электроэнергии определяют как результат от деления всех затрат на электроэнергию на общее количество киловатт-часов. По фактической себестоимости потребленная электроэнергия должна быть отнесена на дебет счетов споживачив.
Аналогично отображаются в учете расходы и определяется себестоимость услуг по тепло-и водоснабжения. Калькуляционной единицей теплоснабжения является 10 Гкал, а водоснабжение - 1 м3 води.
Аудит газоснабжения предусматривает установление правильности:
определения расходов по хозяйству газоснабжения;
фактической себестоимости 1 м3 газа;
распределения между потребителями;
отражения расходов в облику.
Задача аудита газового хозяйства и последовательность его проведения аналогичны задачам и последовательности аудита других структур вспомогательных производств. Для установления достоверности отражения расходов в учете сначала выясняют полноту учета расходов на содержание и функционирование газового хозяйства (оплата труда слесарей и другого персонала, занятого газоснабжением, стоимость газа, полученного из газопровода, амортизация и ремонт зданий, сооружений, оборудования и др.). . В ходе проверки достоверности отражения в учете расходов и предоставленных услуг аналогично другим производствам сопоставляются данные аналитического и синтетического учета, проведены расчеты 1 м3 газу.
Учет расходов на содержание, функционирования газового хозяйства и предоставляемых услуг потребителям газа ведется на счете 23 «Производство» отдельный аналитический счет «Газоснабжение». По дебету этого счета отражают расходы, а по кредиту - предоставленные услуги потребителям газа, количество отпущенного газа по его фактической собивартистю.
Аудитор должен установить правильность определения фактической себестоимости газа, проверив расчеты газового хозяйства. Учетная и калькуляционная единица газоснабжения - 1 м3 газа, фактическую себестоимость которого определяется делением всех учтенных затрат на газоснабжение, включая стоимость приобретенного газа на его количество. Аудитору следует также убедиться в закрытии на конец месяца аналитического счета «Газоснабжение», на котором не должно быть залишку.
Аудит холодильных установок сельскохозяйственных предприятий производится по аналогичной схеме. В процессе проверки выясняют правильность:
определения расходов на содержание холодильных установок (оплата труда, топливо, электроэнергия, амортизация и ремонт оборудования и т.п.);
определение фактической себестоимости их услуг;
отражение в облику.
Базой для распределения затрат на охлаждение и хранение продукции является калькуляционная единица - 1 центнеро-день хранения. Количество центнеро-дней хранения каждого вида продукции определяют по данным журнала (Книги) учета продукции в холодильных камерах и специальных хранилищах. Ежемесячное определение количества центнеро-дней хранения осуществляется по видам продукции.
Аудитор проверяет правильность расчета фактической себестоимости услуг холодильных установок. Последняя определяется как результат от деления отраженных в учете расходов на содержание холодильных установок на количество центнеро-дней хранения всех видов продукции. После проверки определения фактической себестоимости устанавливается правильность отнесения услуг на конкретных споживачив.
Задача аудита гужевого транспорта аналогичные задачам аудита других структурных подразделений вспомогательных хозяйств. Аудитор должен установить правильность:
документального оформления отраженных в учете операций;
определение объема и отражение затрат и выполненных работ рабочими животными;
расчета фактической себестоимости выполненных работ, сопутствующей и побочной продукции;
оприходования побочной продукции живой тягловой силы;
отражения в учете хозяйственных операций.
При проверке правильности документального оформления следует установить соблюдение использования типовых форм документов, полноту и реальность отражения в них хозяйственных операций.
Аудитор должен установить соответствие данных синтетического учета аналитическом. Расходы на выполненные работы и выход продукции за живой тягловой силой, учитываемых на счете 23 «Производство» аналитический счет «Гужевой транспорт» сопоставляют с данными аналитического учета. В аналитическом учете расходы отражаются по следующим статьям: 1) расходы на оплату труда, 2) отчисления на социальные мероприятия; 3) корма, 4) работы и услуги; 5) расходы на содержание основных средств; 6) другие витрати.
Выполнение работ живой тягловой силой проверяют на основании основной учетной единицы - рабочего дня (работа одного коня и других животных в течение дня). Количество отработанных рабочих дней в сельскохозяйственных работах должна быть отражена в учетной листе труда и выполненных работ и на основе этого листа включаться в расходы по соответствующим счетам потребителей услуг. При использовании рабочего скота для выполнения работ, оформленных справками, последние выступают основой для распределения расходов на содержание живой тягловой силы между споживачами.
Аудитор должен выяснить правильность определенной ежемесячно фактической себестоимости выполненных работ и полученной продукции и распределения выполненных работ между споживачами.
Себестоимость одного рабочего дня определяется делением общей суммы затрат на содержание рабочего скота (без стоимости приплода, навоза и другой побочной продукции) на количество отработанных рабочих дней (без дней работы на самообслуживании).
Выполненные живой тягловой силой работы в течение года по фактической себестоимости одного дня списывают (относят) на дебет счетов потребителей услуг с кредита счета 23 «Производство» аналитический счет «Гужевой транспорт». Побочную продукцию (навоз, конский волос, шерсть-линьку, приплод) оприходуют по установленным на предприятии учетным ценам. Оценка одной головы приплода производится исходя из 60 кормо-дней ее содержание. Эти особенности должен учесть аудитор.
Аудитор должен выяснить правильность отражения в учете начисленной арендодателем амортизации. При этом следует помнить, что с начала 1998 г. на счете 23 «Производство» (на отдельном субсчете арендодателя) должно отображаться начисленная по нормам амортизации по переданным в оперативную аренду основными средствами (с кредита счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов ») в малых и больших пидприемствах.
Эти расходы ежемесячно должны списываться с кредита счета 23 «Производство» на дебет счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

<- 8.4. Аудит промышленных производств сельскохозяйственных предприятий 8.6. Аудит обслуживающих предприятий агропромышленного комплекса ->