Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

8.7. Аудит общепроизводственных расходов

Из составляющих производственной себестоимости общепроизводственные расходы включаются в себестоимость своеобразным способом. Они учитываются на счете 91 «Общепроизводственные расходы». Этот счет не используется в торговле, но при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг он необхидний.
Цель аудита - подтвердить достоверность формирования, правильность распределения и отражения в учете общепроизводственных витрат.
Задача аудита - установить:
полноту перечня расходов, отнесенных к общепроизводственных;
соблюдение принципа распределения общепроизводственных затрат на постоянные и переменные;
обоснованность отнесения расходов к общепроизводственных;
правильность и достоверность распределения общепроизводственных расходов;
правильность отражения общепроизводственных расходов в облику.
В ходе проверки общепроизводственных расходов аудитору необходимо выяснить их полноту формирования в соответствии с П (С) БУ 16 «Расходы» и Методических рекомендаций по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных Министерством аграрной политики Украины от 18 Май 2001 № 132.
При проверке правомерности отнесения к общепроизводственных расходов аудитору следует руководствоваться определенным их переликом.
В состав общепроизводственных затрат в сельскохозяйственных предприятиях входят:
расходы на управление производством (оплата труда, отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование и расходы на оплату служебных командировок аппарата управления и специалистов отраслей (цехов), участков, подразделений и т.п.)
амортизация необоротных активов общепроизводственного (цехового, участкового, бригадного) назначения;
расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;
расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда, включая отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе, оплата услуг сторонних организаций и т.п.); Module . расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание общих помещений производственного назначения;
затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда и другие расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг и т.д.);
расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;
другие расходы (потери от брака, оплата простоев и т.п.);
плата за аренду земли и имущества производственного призначення.
Аудитору следует учесть, что в статье «Общепроизводственные расходы» отражаются бригадные, фермерские, цеховые и общепроизводственные витрати.
К бригадных, фермерских, цеховых и общепроизводственных расходов относятся расходы на оплату труда работников аппарата управления, арендная плата, амортизационные отчисления и затраты на управление и текущий ремонт необоротных активов общего назначения - затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности, расходы на перевозку работников к места непосредственной работы, на содержание полевых станов, другие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства отдельных подразделений и галузей.
Общепроизводственные расходы, для учета которых предназначен счет 91 «Общепроизводственные расходы», включаются в себестоимость принципиально по-другому. Одним из методов распределения этих расходов может быть таким.
Бригадные, фермерские, цеховые и общепроизводственные расходы растениеводства, животноводства и промышленных производств распределяются между объектами планирования и учета пропорционально общей суммы расходов, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов и относятся на себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде, ферме, цеха или в соответствующей области.
Если сельскохозяйственное предприятие имеет большой структурное подразделение по переработке продукции, то распределение общепроизводственных расходов может осуществляться с учетом нормальной производственной потужности.
Аудитор выясняет правильность осуществления ежемесячного распределения общепроизводственных расходов по кредиту счета 91 между счетами 90 «Себестоимость реализации» и счету 23 «Производство». Такая проверка особенно важна, поскольку в себестоимость готовой продукции могут входить не все общепроизводственные расходы, а только часть их зависимости от соотношения фактического выпуска продукции и нормальной производственной потужности.
Порядок распределения общепроизводственных расходов установлен П (С) БУ 16 «Расходы». Аудитор должен зафиксировать соблюдения такого порядка:
Если фактические объемы производства достигли или превысили ожидаемый средний уровень производства, то они списываются на счет 23 «Производство» бухгалтерской записью:
Д-т 23 «Производство»
К-т 91 «Общепроизводственные расходы»;
После этого включаются в себестоимость готовой продукции по мере ее изготовления, который учитывается на счете 27 «Продукция сельскохозяйственного производства»:
Д-т 27 «Продукция сельскохозяйственного производства»
К-т 23 «Производство»;
и, наконец, при реализации готовой продукции она будет списываться по себестоимости бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Себестоимость реализации»
К-т 27 «Продукция сельскохозяйственного производства».
Если фактические объемы производства не достигли ожидаемого среднего уровня производства, то в себестоимость готовой продукции (дебет счета 23 «Производство» и др.)., Которая учитывается на балансе, попадет только часть общепроизводственных витрат.
Что касается не включенных в готовую продукцию общепроизводственных расходов, то они должны списываться на счет 90 сразу, то есть в период возникновения таких расходов, бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Себестоимость реализации»
К-т 91 «Общепроизводственные расходы».
Например, если фактический объем производства составляет 80% от нормальной производственной мощности, то на счет 23 «Производство» будут отнесены только 80% заработной платы директора, а остальные 20% будут включены в себестоимость реализованной продукции в строке 040 формы № 2 в том отчетном периоде , когда эта заработная плата начислена. Итак, готовая продукция, отображается в активах баланса по себестоимости, не будет подвержена неоправданным с экономической точки зрения, коливанням.
Аудитору следует учесть, что общепроизводственные расходы в сельскохозяйственных предприятиях не разделяют на переменные и постоянные, когда они незначительные по размеру перерабатывающие предприятия. Большого размера перерабатывающих предприятий общепроизводственные расходы делятся на переменные и постийни.
К переменным общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), которые изменяются прямо или почти прямо к изменениям объемов дияльности.
Переменные общепроизводственные расходы полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции в периоде их возникновения, то есть списываются на дебет счета 23 «Производство» и распределения пидлягають.
В постоянных общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (времени деятельности, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности. Постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав производственной себестоимости продукции в полном объеме только в том случае, когда фактический объем производства равен или превышает так называемую нормальную мощность, величина которой определяется предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике. В данном случае постоянные общепроизводственные расходы списываются с кредита счета 91 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 23 «Производство» в полной суми.
В случае, если фактический объем производства не достигает ожидаемого среднего уровня производства, в состав производственной себестоимости продукции включается лишь часть постоянных общепроизводственных расходов. Часть таких затрат, оставшаяся называют нераспределенной, признаются расходами в периоде их возникновения и включаются в состав себестоимости реализованной продукции, т.е. списывают в дебет счета 90 «Себестоимость реализации».
Нормальная мощность - это ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания виробництва.
Распределению подлежат постоянные производственные затраты по методике, приведенной в табл. 8.13 П (С) БУ 16.
Аудитор должен установить правильность отражения в бухгалтерском учете общепроизводственных расходов. Основные хозяйственные операции, связанные с общепроизводственным расходам, отражаются следующими бухгалтерскими записями (табл. 8.14).

<- 8.6. Аудит обслуживающих предприятий агропромышленного комплекса ГЛАВА 9. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ->