Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

10.5. Аудит подоходного налога с доходов граждан

Подоходный налог - один из видов прямых налогов, взимаемый с физических лиц. Регулируется Декретом Кабинета Министров Украины и другими нормативными актами.
Плательщиками налога выступают граждане Украины, иностранные граждане и лица без громадянства.
Объектом налогообложения являются:
Для граждан, имеющих постоянное место жительства - совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, полученный как в Украине, так и за ее пределами;
Для граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине - доход, полученный из источников Украини.
Ставка налога исчисляется с совокупного налогооблагаемого дохода граждан:
Для граждан по месту основной работы - по прогрессивной процентной ставкой;
Для граждан, получающих доходы не по месту основной работы, - по пропорциональной процентной ставкой - 20% (без вычета необлагаемого минимума доходов граждан).
В процессе проверки правильности удержаний подоходного налога задачи аудита - установить:
наличие и правильность оформления первичных документов, используемых для начисления заработной платы
правомерность начисления заработной платы
соблюдение порядка начисления заработной платы за ее составляющими;
правильность определения базы налогообложения, исключение тех видов начислений, которые не включаются в Фонд оплаты труда;
своевременность перерасчета подоходного налога с граждан в бюджет;
обоснованность предоставления льгот по подоходному налогу отдельным гражданам;
правильность определения совокупного дохода, подлежащего налогообложению;
правильность проведения годового перерасчета подоходного налога;
правильность налогообложения дохода при выплате заработной платы в натуральной форме;
правильность удержания налога согласно рассчитанной базы налогообложения;
правильность удержания подоходного налога с сумм заработка за выполненные работы по договорам гражданско-правового характеру.
Источниками информации для проверки правильности удержания подоходного налога с доходов граждан являются: приказы, кассовые документы, лицевые счета, ведомости на выплату заработной платы, банковские документы, Главная книга и журналы-ордери.
Основные бухгалтерские записи по начислению заработной платы и содержанию подоходного налога, приведены в табл. 10.2.
В первую очередь аудитор должен установить наличие и правильность оформления первичных документов, являющихся основанием для начисления заработной платы, удержания налогов и обязательных платежей. К ним относятся: штатное расписание, приказы о приеме, увольнении и переводе работника на другую должность; табеле учета рабочего времени; утверждены формы о размерах выполнения выработки (комиссионные за продажу, доставку); листки нетрудоспособности; приказы об отпусках и другие различные распоряжения; договоры гражданско-правового характера, документы, подтверждающие право на льготное налогообложение, наличие трудовой книжки, приказы о выплате сумм материальной помощи согласно коллективному договору; приказы об удержании сумм причиненного материального ущерба; исполнительные листи.
Процентная ставка Фонда социального страхования от несчастных случаев определяется при регистрации в фонде зависимости от кодов экономической деятельности предприятия, указанные в справке Госкомстата. Классификация отраслей экономики и видов работ по профессиональному риску производства является приложением к «Порядку определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания», утвержденное постановлением Кабинет Министров Украины от 13.09.2000 г. № 1423.
Следующим шагом проверки аудитором расчетов по заработной плате и удержания из совокупного дохода должен быть выяснение соблюдения юридическими или физическими лицами действующего законодательства по налогообложению. Аудитор должен установить соблюдение следующих законодательных актов:
Декрета о подоходном налоге с граждан (с изменениями и дополнениями) от 26 декабря 1992 г. № 13-92;
Закона Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 г. № 1251-XII;
Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26 июня 1997 г. № 400/97-ВР;
Закона Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 26 июня 1997 г. № 402/97-ВР (с изменениями и дополнениями)
Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 2 марта 2000 г. с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III и от 17.01.2002 г. № 2980-III;
Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III с изменениями и дополнениями;
Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности»;
Закона Украины «Об оплате труда» от 24 марта 1995 г. № 108/95-ВР (с изменениями и дополнениями)
Закона Украины от 26 апреля 2001 г. № 2405-III «О внесении изменений в статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины« О подоходном налоге с граждан »;
Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 р.
Главным при проверке является установить правильность исчисления базы обложения подоходным налогом с граждан. Базой удержания подоходного налога является совокупный налогооблагаемый дохид.
При проверке совокупного дохода, подлежащего налогообложению, необходимо выяснить размер всех возможных выплат, доплаты, суммы предоставленных предприятием социальных благ в денежной и натуральной форме. К ним относятся:
суммы премий как разовые, так и по итогам работы за месяц, квартал, год (проверяется К-т 301, Д-т 661 по Журнала-ордера № 1 «Касса», Главной книге, а затем первичными кассовыми документами в те дни, когда осуществлялась их выдача)
пособие по временной нетрудоспособности;
выплаченные суммы материальной помощи;
суммы предоставленных других выплат в денежной и натуральной форме как непосредственно из кассы, состав предприятия, так и путем перечислений через банк другим организациям;
выданные или перечисленные работникам средства на питание, на погашение займов, на оплату квартиры или наем жилья, оплату газет и журналов, страхование работников, кроме обязательного, покрытие разницы между ценами приобретения и реализации товаров работникам предприятия;
суммы на приобретение акций, туристических и международных путевок, доплаты сверх норм компенсационных выплат за использование личного автотранспорта, выплаты сверх норм расходов;
закупка товара у лиц без постоянного места жительства в Украину без гражданства;
выплаты дивидендов по акциям предприятий, на которые начисляется налог в сумме 30% у источника виплати.
Кроме того, следует учесть типичные нарушения, допускаемые предприятиями при расчетах налога (табл. 10.3).
Проверку необходимо начинать с установления обоснованности предоставленных льгот по налогу отдельным гражданам. Список лиц, которым согласно законодательству предусмотрено предоставление льгот, должна предоставляться бухгалтерией или отделом кадров. По указанному списку аудитор должен выяснить наличие обязательных реквизитов документов, дающих право на получение льготы: номер документа, серия, когда и кем выдан; идентификационный код.
При выплате заработной платы в форме натуральной оплаты, необходимо установить соблюдение установленного срока перечисления в бюджет подоходного налога с граждан. Он должен быть перечислен на следующий день после выплаты заработной плати.
Для установления правильности налогообложения натуральной оплаты труда и для установления фактов выплат необходимо проверить с Главной книгой или бухгалтерским регистром, ее заменяет, записи на дебете счета 661 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Доходы от реализации», 685 « Расчеты с прочими кредиторами ». Таким образом устанавливается наличие фактов таких выплат, период и стоимость товару.
По кассовым платежными документами проверяется правильность удержания подоходного налога с сумм заработка за выполненные работы по договорам гражданско-правового характера, из сумм, полученных гражданами от предприятий, с которыми они постоянно не находятся в трудовых отношениях. О таких случаях предоставляются сведения в налоговые инспекции по месту проживання.
Форма № 2 «О выплаченных доходах и взысканные налоги» отправляется в налоговый орган с обязательным уведомлением о вручении. Необходимо сохранить квитанцию ​​и корешок уведомления о получении налоговым органом формы № 2.
По сведениям начисления заработной платы нужно проверить правильность удержания подоходного налога и правильность подведения итогов по суммам удержанного подоходного налога. Разница между общей суммой начисленной заработной платы и суммой всех удержаний равна общей сумме средств к выплате заработной платы за II половину месяца, которая должна соответствовать итогам в платежных видомостях.
В дальнейшем необходимо проверить общие итоги удержанного подоходного налога по всем расчетным или расчетно-платежным ведомостям ежемесячно и сверить эти суммы с Главной книгой по кредиту балансового счета 641 «Расчеты по налогам", субсчет "подоходный налог". На дебете этого счета отражается сумма перечисленного в доход бюджета налога в корреспонденции с кредитом счета 311 «Текущий счет в банке». Наличие постоянного кредитового остатка в значительных размерах на конец месяца может свидетельствовать о несвоевременное перечисление удержанного подоходного налога, при условии отсутствия роста фонда заработной плати.
Поскольку сумма общего налогооблагаемого дохода определяется по окончании календарного года, проводится проверка правильности перерасчета подоходного налога с работников за год. Необходимо обратить внимание на то, что перерасчет проводится до 1 февраля следующего за отчетным годом, а до 15 февраля ведомости по форме № 3 «Справка о суммах выплаченных доходов и удержанных с них налогов физических лиц» подаются в налоговую инспекции.
Своевременность перечисления в бюджет подоходного налога с граждан проверяется сопоставлением даты выплаты заработной платы (аванса) по кассовым документам с датой перечисления с текущего счета суммы подоходного налога в бюджету.
Необходимо установить, чтобы не допускались перечисления подоходного налога с заработной платы рабочих и служащих за счет средств предприятия, кроме коллективных сельскохозяйственных пидприемств.
Результатом взаиморасчетов с бюджетом субъектов предпринимательской деятельности, имеющих наемных работников, по подоходному налогу с граждан является форма № 8-ДР "Справка о суммах выплаченных доходов и удержания с них налогов физических лиц», подается ежеквартально до 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца. В этой форме отображаются все выплаты, произведенные СПД отношении физических лиц. Предметом проверки должно быть соответствие подоходного налога, указанный в форме № 8-ДР, к перечисленного налога согласно платежным поручением в течение отчетного периоду.
Особое внимание следует уделить соблюдению законодательства об отношениях предприятия с субъектами предпринимательской деятельности - физическими лицами. При выплате вознаграждения такому субъекту предприятие должно удержать подоходный налог по ставке 20%, перечислить его в бюджет, направить форму № 2 «О выплаченных доходах и взысканные налоги» по месту регистрации физического лица как субъекта предпринимательской деятельности и в соответствующий отчетный период включить эти выплаты в форму № 8-ДР.
Если физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности является плательщиком единого налога и предоставил предприятию копию квитанции об уплате единого налога за соответствующий период, подоходный налог не удерживается, а формы № 2 и форма № 8-ДР состоит как и в предыдущем случае, но сумма подоходного налога указывается - «0».
Зависимости от специфики производства, вида деятельности и собственности предприятия (организации) могут проверяться и другие вопросы, и исследоваться другие документы. Поэтому к каждой проверки аудитор должен подходить творчески, используя все методические подходы к выявлению нарушений в порядке исчисления и уплаты подоходного налога.

<- 10.4. Аудит акцизного сбора 10.6. Аудит местных налогов ->