Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

10.8. Аудит платежей за ресурсы

К ресурсных платежей относят: плату за землю, плату за воду и за специальное использование недр при добыче полезных копалин.
Цель аудита - проверка правильности начисления и своевременности уплаты в бюджет ресурсных платежив.
Задача аудита - установить:
своевременность представления расчета;
полноту и правильность заполнения всех реквизитов;
достоверность данных, указанных в графах и строках;
правильность арифметических подсчетов;
своевременность уплаты в бюджет;
наличие документов, подтверждающих показатели, которые применены в розрахунках.
При проверке расчета платы за землю аудитору нужно установить:
соблюдение сроков представления расчетов платы за землю;
достоверность показателей, используемых в расчетах;
обоснование предоставляемых льгот;
наличие государственных актов на право собственности или постоянного пользования землей;
наличие договоров на аренду;
достоверность ставок земельного налога;
уплачивается, если аграрное предприятие не является плательщиком ФСП.
Аудитору следует выяснить изменения в законодательстве и помнить: что срок представления расчета для товаропроизводителей сельскохозяйственной продукции и граждан - до 1 мая, для других плательщиков - до 1 лютого.
Существуют различные требования по уплате земельного налога. Он платится одинаковыми долями производителями сельскохозяйственной и рыбной продукции и гражданами до 15 августа и 15 ноября, а всеми другими плательщиками ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за звитним.
Для установления достоверности показателей, используемых в расчетах, применяются данные государственного земельного кадастра, документы, являющиеся основанием для обоснования льгот, государственные акты на право собственности или постоянного пользования землей, договора на аренду земельного участка. Аудитор должен помнить, что отсутствие государственного акта, удостоверяющего право собственности или пользования земельным участком, не может быть основанием для неуплаты земельного налога. Проверку достоверности ставок земельного налога осуществляется в соответствии с Законом Украины «О плате за землю», решения или постановления сельских, поселковых и городских Рад.
При проверке расчетов платы за воду следует установить соблюдение:
сроков представления расчетов платы за воду;
срока слать платежа;
нормативов платы за воду, утвержденных Кабинетом Министров Украины;
дифференцированных расчетов по каждому источнику, если вода поступает из смешанных источников - поверхностных и подземных;
достоверность объемов забранной воды;
правильность отнесения затрат на использование води.
Расчеты платы за воду должны подаваться в налоговую инспекцию ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, за I полугодие, 9 месяцев, год - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Срок уплаты платежа - в 5-дневный срок со дня подачи розрахункив.
При проверке достоверности нормативов, указанных в расчете, изучают нормативы платы за воду, утвержденные Кабинетом Министров Украины. Если вода поступает из смешанных источников (поверхностные, подземные), сбор за специальное использование водных ресурсов рассчитывают, исходя из объемов использования воды по каждому источнику окремо.
Достоверность объемов забранной воды устанавливают по показаниям счетчиков. Если предприятие забирает воду сверх установленного лимита, то лицу, проверяет, нужно убедиться, что плата за сверхлимитное использование воды отнесена не на валовые расходы, а уплаченная за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. При этом нормативы платы увеличиваются в 5 раз.
Правильность взимания платы за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых проверяют в такой последовательности:
соблюдение сроков представления расчетов и уплаты платежа;
достоверность нормативов платы;
правильность определения суммы платежа за сверхлимитные потери;
правильность отнесения платежей за ресурсы на витрати.
В случае контроля сроков представления расчета и уплаты платежей за ресурсы аудитор должен помнить, что налогоплательщик должен подавать расчет ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а платить налог - в 5-дневный срок со дня подачи расчетов. Достоверность нормативов платы, указанных в расчете, устанавливают сравнением нормативов с фактическими показателями согласно расчету. Правильность определения суммы платежа проверяют при условии, если имеют место сверхлимитные потери полезных ископаемых при добыче. За сверхлимитные потери плата увеличивается в 2 раза. При проверке аудитор должен установить правильность использования источников для покрытия сверхлимитных потерь полезных ископаемых. Плата за сверхлимитные потери полезных ископаемых при добыче должна быть отнесена не на валовые расходы, а выплачиваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении пидприемства.
Специальный контроль за правильностью определения объемов добытых полезных ископаемых и погашенных запасов осуществляют органы государственного горного нагляду.
В состав собрания относится также сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета. Плательщиками сбора являются недропользователи независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, а также на расположенных в пределах территории Украины месторождениях с предварительно оцененными запасами. Эти недропользователи вносят в бюджет также и плату за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых. Объект для начисления этих двух налогов одинаков. Итак, при документальной проверке по вопросу достоверности объекта налогообложения могут охватываться оба налоги одновременно. Вместе с налоговыми органами в этих проверках участвуют органы государственного геологического контролю.
Задача аудита - установить:
правильность определения объекта налогообложения;
соблюдение сроков представления расчета платежа;
достоверность применяемых нормативов при расчетах платежа;
соблюдение стоков уплаты платежу.
При проведении проверки аудитор должен помнить, что расчет сбора за геологоразведочные работы предусмотрено подавать ежеквартально с представлением бухгалтерских отчетов. Нормативы сбора утверждаются Кабинетом Министров Украины. Их достоверность устанавливается при проверке расчета. Если в расчете применены понижающие коэффициенты, то проверяющему следует убедиться в наличии справок Госкомгеологии, которые являются основанием для использования этих коэффициентов в определенных випадках.
При проверке своевременности уплаты сбора за геологоразведочные работы надо иметь в виду, что этот платеж вносится в бюджет в следующие сроки:
ежедекадно (при среднемесячной сумме отчислений 10 тыс. грн и более) до 13 и 23 числа текущего месяца соответственно за I и II декады, до 3 числа следующего месяца - за остальные дни отчетного месяца
ежемесячно (при среднемесячной сумме отчислений менее 10 тыс. грн) не позже 15 числа следующего месяца. Окончательная оплата осуществляется в 5-дневный срок с даты, установленной для представления бухгалтерских отчетов.

<- 10.7.3. Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг 10.9. Аудит налогообложения субъектов малого предпринимательства по упрощенной системе ->