Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

11.1. Аудит сбора на обязательное государственное пенсионное страхование

Цель аудита - проверить и подтвердить правильность расчетов платежей по страхованию по всем видам оплаты труда, полноту и своевременность их перечисления в государственные целевые фонды, законность использования этих коштив.
Задача аудита - установить:
круг плательщиков сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
правильность определения базы для начисления страховых взносов или создание страхового резерва;
соблюдение установленных норм отчислений в соответствии с действующим законодательством;
начисления страховых взносов и использования страхового возмещения или страхового резерва при наступлении страхового случая;
правильность документального оформления (наличие страховых полисов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства, расчетно-платежных документов) и ведения бухгалтерского учета по счету 65 «Расчеты по страхованию»;
соответствие данных аналитического и синтетического учета на счете 65 «Расчеты по страхованию» записям в журнале № 3 (раздел II), Ведомости № 3.6, Главной книге, Баланса;
причины просроченных платежей по страхованию;
обоснованность разработанных мероприятий по предупреждению допущенных нарушений;
законность использования средств Пенсионного фонда, Фондов социального страхования, страхование на случай безработицы тощо.
Источниками информации для аудита расчетов с бюджетом является:
расчеты и справки по отдельным видам платежей;
выписки банка и приложенные к ним документы о перечислении сумм, подлежащих уплате в бюджет;
акты проверок, проведенных налоговыми инспекциями;
бухгалтерские записи по счетам 65 «Расчеты по страхованию» и субсчетам 651 «По пенсионному обеспечению», 652 «По социальному страхованию», 653 «По страхованию на случай безработицы», 654 «По индивидуальному страхованию», 655 «По страхованию имущества», журналы -ордера или соответствующие машинограммы, 656 «По страхованию от несчастных случаев».
Проверку соблюдения действующего законодательства по расчетам по страхованию аудитор должен осуществлять на основе типовых нарушений (табл. 11.1).
Аудит расчетов по социальному страхованию прежде всего нужно начать с установления факта регистрации предприятия как плательщика страховых взносов по месту своего нахождения. После этого выясняется круг плательщиков по каждому виду страховых взносов, правильность определения объекта налогообложения и ставки збору.
При проверке сбора на обязательное государственное пенсионное страхование аудитор должен учесть, что согласно действующему законодательству плательщиками сбора являются:
1) субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных рабочих;
2) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения указанных выше налогоплательщиков, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем плательщики сборов, территориальной общины;
3) физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, другие лица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода;
4) физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта) и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов и др.. ;
5) юридические и физические лица, осуществляющие операции по купле-продаже валюты;
6) субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней;
7) предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица с операций по отчуждению легковых автомобилей, которые приобрели право собственности на легковые автомобили путем покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов согласно законодательства), обмена, дарения (безвозмездная передача), наследования (кроме случаев наследования легкового автомобиля по закону), других оснований, предусмотренных законодательством;
8) предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица с операций купли-продажи недвижимого имущества за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, приобретающих недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, пользующихся иммунитетами и привилегиями соответствии с законами и международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, а также граждан, приобретающих жилье и находятся в очереди на получение жилья или впервые его приобретают;
9) субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты) - производители и импортеры табачных изделий;
10) предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой подвижной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие услуги безоплатно.
Следующим этапом аудита является установление правильности определения объекта аудиту.
Объектом налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности - плательщиков налогов являются фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной оплаты труда и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форми.
Для предприятий и филиалов, имеющих наемных работников, но не осуществляют расходы на оплату их труда, объектом налогообложения является сумма средств, определяется расчетно как произведение определенного Законом минимального размера заработной платы на количество работников такого плательщика сбора, на которых осуществляется начисление заработной плати.
В случае получения от предприятий доходов в натуральной форме, то есть продукции их собственного производства, размер дохода работника начисляется по средней отпускной цене продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда произведено начисление дохода. Если в текущем месяце такая продукция не была реализована, то ее стоимость исчисляется по средней отпускной цене месяца предыдущей реализации, но не ниже себестоимости. Стоимость натуральной продукции других производителей при определении дохода для начисления сбора исчисляется по цене ее придбання.
Сбор с оплаты труда (дохода, вознаграждения), полученная в иностранной валюте, уплачивается в гривнах. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в гривни по официальному курсу валют, который действовал на дату получения доходу.
Сбор с физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, адвокатов, их помощников, частных нотариусов и других лиц, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением доходов, начисляется на чистый доход, подлежащий налогообложению, т.е. на разницу между валовым доходом (выручкой в ​​денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с получением доходу.
Объектом налогообложения для данной категории плательщиков является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украини.
Объектом налогообложения юридических и физических лиц по операциям по купле-продаже валюты является сумма этих операций.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается юридическими лицами при осуществлении каждой операции по торговле иностранной валютой в размере 1 процент от суммы в гривнях от потраченной на покупку валюты без учета комиссионных вознаграждений и маржи из этих операций.
При реализации ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней объектом обложения сбором в Пенсионный фонд является стоимость этой реализации. Ставка сбора устанавливается в размере 5 процентов стоимости реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец) платины и драгоценных каминня.
Аудитор должен установить ведения раздельного учета плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по продаже ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных каминня.
Объектом налогообложения по операциям по отчуждению легковых автомобилей является стоимость легкового автомобиля. Ставка сбора от операций по отчуждению легковых автомобилей определена в размере 3 процентов стоимости каждого легкового автомобиля, определенной согласно договорам купли-продажи, справками-счетами торговых организаций, договорами обмена, справками органов таможенной службы, актами экспертной оценки стоимости автомобиля, другими документами, подтверждают эту вартисть.
Объектом налогообложения сбора в Пенсионный фонд операций по купле-продаже недвижимого имущества является его стоимость, приведенная, в договоре купли-продажи такого майна.
Сбор в Пенсионный фонд платится в размере 1 процента от стоимости недвижимого имущества, указанной в договоре купли-продажи такого майна.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли недвижимого имущества не уплачивается, если:
а) покупателем недвижимого имущества является сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающий фиксированный сельскохозяйственный налог в соответствии с действующим законодательством и согласно общему классификатору отраслей экономики имеет код сельскохозяйственного предприятия, включая крестьянское (фермерское) - хозяйство, рыбное хозяйство, сахарный завод (комбинат)
б) право собственности на жилье, полученное физическим лицом в результате его приватизации согласно Закону Украины «О приватизации государственного жилищного фонда».
Объектом налогообложения для плательщиков производителей и импортеров табачных изделий является количество произведенных ими табачных изделий (кроме экспортируемых), подлежащих продаже, обмена на другие товары (продукцию, работы и услуги), безвозмездной передаче или с частичной их оплатой, в том числе своим работникам, и количество табачных изделий, ввозимых (импортируемых) на таможенную территорию Украини.
При пользовании сотовой подвижной связи объектом налогообложения является стоимость любых услуг сотовой подвижной связи, уплаченная потребителями этих услуг, которые предоставляет, включая стоимость входящих и исходящих телефонных связей, абонентскую плату, плату (надбавку) за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость других специальных услуг, указанных в счете на оплату услуг сотовой мобильной связи:
в случае продажи прав на временное пользование услугами сотовой подвижной связи в виде магнитных карт, микросхем или чипов объектом налогообложения является стоимость их продажи;
в случае, когда оператор сотовой связи предоставляет услуги по этой связи безвозмездно, объектом налогообложения является стоимость таких услуг, определенная по обычным расценкам (тарифам) такого оператора;
в случае, если лицо предоставляет средства, сооружения или сеть связи в аренду (лизинг) или передает эти объекты в другие виды пользования другому лицу, которое выполняет функции оператора в отношении третьих лиц, объектом налогообложения являются только услуги, предоставляемые таким вторым лицом таким третьим особам.
Сбор на обязательное пенсионное страхование со стоимости услуг сотовой подвижной связи уплачивается в размере 6 процентов от объекта оподаткування.
Аудитор должен проверить соблюдение налогоплательщиком установленного порядка, который заключается в том, что сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банка на оплату труда. В случае недостаточности у плательщиков сбора средств на оплату труда и уплату сборов в полном объеме выдача средств на оплату труда и сбора осуществляется в пропорциональных розмирах.
Аудит правильности расчетов сбора в Пенсионный фонд на предприятиях, в учреждениях и организациях осуществляется путем проверки бухгалтерских документов с начисленного заработка и других выплат, по начислению сбора, платежных поручений о перечислении сумм сбора на счет Пенсионного фонда, документов, связанных с уплатой сбора за действующим ставкам, другими расчетными документами. Проверке аудитора подлежат документы за весь период с момента проведения предыдущей перевирки.
В процессе проверки следует уточнить правильность вывода оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере (соответствующей машинограммы) и Главной книге по счету 65 «Расчеты по страхованию» и субсчетам к нього.
Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождении в записях и выявлении случаев неправильности расчетов нужно установить их характер и принять меры, направленные на их ликвидацию.
Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или перерасхода материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией, или с использованием ресурсов не по призначенням.
В случае правильного отражения в учете платежей у плательщиков должны быть сделаны следующие основные бухгалтерские записи (табл. 11.2).
Проверку соблюдения установленных ставок сбора в Пенсионный фонд и сроков его уплаты аудитор осуществляет в соответствии с Законом Украины «Об осуществлении контроля за уплатой сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и сбора на обязательное социальное страхование».
В частности, устанавливаются различные отчетные периоды:
плательщикам, указанным в п. 1.2 ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», т.е. тем, кто уплачивает сбор из фактических затрат на уплату труда рабочих и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам - календарный месяц. В органы Пенсионного фонда расчет обязательства по оплате сбора на обязательное пенсионное страхование указанные плательщики подают в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного месяца
плательщикам, указанным в п. 3 ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», а именно: лицам, уплачивают сбор по своему совокупного налогооблагаемого дохода (предпринимателям, адвокатам, нотариусам) - установлен квартальный отчетный период. Расчет обязательств по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование ними должно быть поданным органам Пенсионного фонда в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного квартала (т.е. не позднее: 10 мая - за I квартал, 9 августа - за II квартал). Сбор этой категорией плательщиков должен быть оплачен в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока представления расчета обязательства по уплате сбора на обязательное государственное страхование. В случае приостановления предпринимательской деятельности уплата сбора производится до 1 числа месяца, следующего за местом подачи соответствующего заявления в орган государственной регистрации.
Наглядная памятка для аудитора приведена в табл. 11.3.
Проверка правильности составленных отчетов и своевременности их представления осуществляется по видам страховых взносов. Проверка правильности составленных отчетов сводится к установлению их достоверности. Достоверность составленных отчетов по страховым взносам проверяют установлением соответствия сумм, приведенных в отчете, данным регистров бухгалтерского учета, наличия на этих формах отчетности подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Плательщики ежемесячно составляют в двух экземплярах расчет обязательства по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, в котором указывают самостоятельно рассчитанные суммы обязательств по форме согласно действующей Инструкции. Оригинал расчета подается плательщиком в орган Пенсионного фонда по местонахождению плательщика. Расчеты подают в орган Пенсионного фонда для регистрации в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) месяца. На втором экземпляре, который остается в бухгалтерии плательщика, проставляется отметка о подаче расчета в орган Пенсионного фонда.
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, подают органу Пенсионного фонда расчет обязательства по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по результатам каждого отчетного квартала о суммах полученного дохода и начисленного сбора в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного ( налогового) кварталу.
Если последний день срока представления расчета по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование приходится на выходной или праздничный день, то последним днем ​​срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день (табл. 11.4).


<- Глава 11. АУДИТ ПЛАТЕЖЕЙ в государственные целевые фонды 11.2. Аудит взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами , обусловленными рождением и погребением ->