Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

11.4. Аудит сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы

Цель аудита - проверить и подтвердить соблюдение законодательства о перечислении страховых взносов, своевременности их перечисления и правильности отражения этих операций в бухгалтерском облику.
Задача аудита - установить:
правильность начисления заработка и других выплат, что является базой для определения страховых взносов;
полноту начисления страховых взносов;
правильность расчета страховых взносов;
соблюдение срока перечисления сумм страховых взносов;
правильность отражения в бухгалтерском учете начисленных и перечисленных страховых взносов;
правильность составления расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безробиття.
Проверка сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы должен осуществляться с учетом порядка его начисления и уплаты, определенных Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 2 марта 2000 г. № 1533-III с изменениями и дополнениями , внесенными Законами Украины от 11 января 2001 г. № 2213-III и от 17 января 2002 г. № 2980-III, а также Инструкцией о порядке расчета и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18 декабря 2000 № 339.
Началом проверки является установление факта регистрации плательщиков сбора. При проверке полноты регистрации плательщиков страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы аудитор руководствуется действующим законодательством, согласно которому к ним относятся:
работодатели: владельцы предприятий, учреждений, организаций или уполномоченные ими органы и физические лица, использующие наемный труд; владельцы расположенных в Украине иностранных предприятий, учреждений, организаций (в том числе международных), филиала или представительства, использующие труд наемных работников, если иное не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины;
наемные работники: физические лица, работающие по трудовому договору (контракту) на предприятии, в учреждении и организации или у физического лица;
в случае участия в общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы на добровольных началах:
лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов);
физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют наемный труд;
физические лица, которые выполняют работы (предоставляют услуги) согласно гражданско-правовым соглашениям;
граждане Украины, которые работают за пределами Украины и не застрахованы в системе социального страхования на случай безработицы страны, в которой они находятся, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украини.
Выяснение полноты зарегистрированных плательщиков страховых взносов аудитором должно осуществляться при уточнении застрахованных лиц, от уплаты страховых взносов освобождаются. Это:
застрахованные лица на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста по медицинскому заключению;
застрахованные лица в части полученного пособия по частичной безробиттю.
Кроме того, аудитор должен определить круг лиц, страхованию на случай безработицы не подлежат:
работающие пенсионеры и лица, у которых в соответствии с законодательством Украины возникло право на пенсию;
иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине, если иное не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украини.
Следующим этапом аудита является установление соблюдения ставок страховых отчислений и правильности определения базы налогообложения. Аудитор должен сравнить размер ставок, примененных плательщиком, установленным в год, документы за который проверяются. Размер страховых взносов ежегодно по представлению Кабинета Министров Украины устанавливается Верховной Радой Украины для работодателей и застрахованных лиц одновременно с утверждением Государственного бюджета Украины на текущий рик.
Размеры страховых взносов устанавливаются на календарный год согласно определенной базы:
для работодателя - в процентах к суммам фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с Закона Украины «Об оплате труда», которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан;
для наемных работников - в процентах к суммам оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан;
для лиц, участвующих в общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы на добровольных началах, - в процентах к суммам налогооблагаемого дохода (прибыли), рассчитанного в соответствии с действующим законодательством Украини.
Страховые взносы начисляются на указанные выше фактические выплаты (доходы), не превышающие максимальной величины фактических расходов страхователя на оплату труда наемных работников и дохода физических лиц, с которой взимаются взносы в Фонд, определенной Кабинетом Министров Украини.
Работодатели - субъекты предпринимательской деятельности относят страховые взносы на валовые расходы, суммы страховых взносов исключаются из доходов работников, подлежащих обложению подоходным налогом с громадян.
Своевременность перечисления работодателями и застрахованными лицами взносов определяется аудитором исходя из того, что они выплачиваются один раз в месяц в день получения работодателями в учреждениях банков средств на оплату праци.
Страховые взносы, уплаченные в иностранной валюте, подлежат перечислению на счет Фонда в валюте Украины по официальному курсу Национального банка Украины на день уплаты страховых внескив.
Аудитор должен обратить внимание на соответствие перечисление страховых взносов на случай безработицы в случае нехватки у работодателей средств на выплату заработной платы и уплату страховых взносов в полном объеме. В этих условиях выдача денежных средств на оплату труда и перечисление страховых взносов в Фонд должны проводиться в пропорциональных сумах.
В случае необеспечения банковскими учреждениями перечисления страховых взносов в Фонд одновременно с выдачей средств на выплату заработной платы эти банковские учреждения уплачивают за счет собственных средств в Фонд сумму неуплаченных страховых внескив.
Для физических лиц, использующих труд наемных работников, установлен срок уплаты страховых взносов ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.
Источниками информации для аудиторской проверки являются:
бухгалтерские документы о начисленный заработок и другие выплаты;
платежные документы о перечислении сумм страховых взносов на счет Фонда, расчетные документы;
кассовые документы.
Проверке подлежат документы текущего и прошлых лет без применения срока давности.
При проверке правильности отражения операций в бухгалтерском учете аудитору необходимо проанализировать начисленные и перечисленные страховые взносы работодателей и застрахованных лиц субъектами предпринимательской деятельности на счете 65 «Расчеты по страхованию» субсчет 653 «По страхованию на случай безработицы».
Начисление страховых взносов в Фонд отражается по дебету счетов класса 8 «Расходы по элементам» (счет 82 «Отчисления на социальные мероприятия», субсчет 823 «Страхование на случай безработицы») и по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию», субсчет 653 «По страхованию на случай безработицы ».
Для работодателей, использующих для учета счета только класса 9 «Расходы деятельности», начисления страховых взносов отражается по дебету счетов 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» , субсчет 653 «По страхованию на случай безработицы».
Удержание страховых взносов с застрахованных лиц отображается для предприятий и организаций - субъектов предпринимательской деятельности по дебету счета 66 «Расчеты по оплате труда», субсчет 661 «Расчеты по заработной плате» и кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию», субсчет 653 «По страхованию на случай безработицы ».
В случае перечисления средств в Фонд для предприятий и организаций - субъектов предпринимательской деятельности дебетуется счет 65 «Расчеты по страхованию», субсчет 653 «По страхованию на случай безработицы» и кредитуется соответствующий счет класса 3 "Денежные средства, расчеты и другие активы».
С целью выявления полного удержания страховых взносов в Фонд содействия занятости аудитор должен провести проверку сведения по начислению заработной платы. Для выяснения полноты перечисления страховых взносов аудитор проверяет составленную в двух экземплярах расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, один экземпляр которой подается в центр занятости по месту регистрации плательщика в такой срок: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 15 января. Аудитор сверяет суммы, которые были перечислены в бюджет, с данными, которые находятся в Государственной службе зайнятости.
На выявленные при проверке суммы средств, на которые плательщиком не начислены страховые взносы, по акту проверки доначисляются с суммой пени и штрафу.
Работодатель несет ответственность за несвоевременность регистрации как плательщика страховых взносов, несвоевременность уплаты и неполную уплату страховых взносов, в том числе страховых взносов, уплачиваемых застрахованными лицами через счета роботодавцив.
В случае несвоевременной уплаты страховых взносов страхователями, в том числе через уклонение от регистрации как плательщика страховых взносов, или неполной их уплаты страхователи уплачивают сумму доначисленных контролирующим органом страховых взносов (недоимки), штраф и пеню.
Штраф налагается в размере сокрытой суммы выплат, на которые в соответствии с настоящим Законом начисляются страховые взносы, а в случае повторного нарушения - в трехкратном размере указанной суми.
Пеня исчисляется исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее строк.
За нарушение срока регистрации в качестве плательщика страховых взносов налагается штраф в размере 50 процентов суммы подлежащих уплате страховых взносов за весь период, прошедший со дня, когда страхователь должен был зарееструватися.
Не уплаченные в срок страховые взносы, пеня и штраф взыскиваются в доход Фонда со страхователя в бесспорном порядку.
Срок давности в случае взыскания страховых взносов, пени и финансовых санкций не применяется.

<- 11.3. Аудит взносов на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания Глава 12. АУДИТ ИНВЕСТИЦИЙ ->