Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

12.2. Аудит финансовых инвестиций

Правильность аудиторского заключения о финансовых инвестиций сельскохозяйственного предприятия в значительной степени определяется учетом тех изменений, которые произошли в понимании их сущности, первоначальной оценки и оценки на дату баланса, бухгалтерском облику.
Финансовые инвестиции предприятия регулируются П (С) БУ 12 «Финансовые инвестиции». Кроме того, отдельные определения о назначении финансовых инвестиций и инвестиционной деятельности предприятия приведены в П (С) БУ 2 «Баланс» и П (С) БУ 4 «Отчет о движении денежных средств». Согласно П (С) БУ 2 финансовые инвестиции осуществляются предприятием с целью получения прибыли (процентов, дивидендов), рост капитала или других выгод инвестора. По П (С) БУ 4 инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных коштив.
Финансовые инвестиции делятся на:
долгосрочные финансовые инвестиции;
текущие финансовые инвестиции.
Основным критерием разделения финансовых инвестиций на долгосрочные и текущие цель осуществления (приобретение) инвестиций.
Согласно П (С) БУ 2 (п. 17) к долгосрочным финансовым инвестициям относятся инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
По П (С) БУ 2 (п. 33) текущие инвестиции отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).
Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения вартости.
Долгосрочные финансовые инвестиции можно разделить на две группы: 1) долговые, 2) пайови.
Для долгосрочных долговых финансовых инвестиций характерно, что они:
не дают права участия в капитале объекта инвестирования;
приносят доход в виде процента;
как правило, имеют определенный срок обращения;
содержатся инвестором до срока погашения;
по отличной стоимости приобретения финансовой инвестиции номинальной разница может быть амортизированная до момента погашення.
Долгосрочные паевые финансовые инвестиции характеризуются тем, что:
удостоверяющих право инвестора на долю в капитале объекта инвестирования;
приносят доход в виде дивидендов
не имеют установленного срока обращения;
разница между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью не амортизуеться.
Текущие финансовые инвестиции разделяют на:
другие текущие финансовые инвестиции;
эквиваленты денежных коштив.
Прочие текущие финансовые инвестиции характеризуются:
обращением на активном рынке;
могут быть свободно реализованы с незначительной потерей стоимости;
имеют срок обращения в пределах года или приобретаются с целью перепродажи независимо от вида инвестиции;
приносят доход в виде процентов или дивидендов или за счет разницы покупной и продажной цены при перепродажу.
Эквиваленты денежных средств характеризуются тем, что это:
высоколиквидные ценные бумаги с низкой доходностью и высокой надежностью;
могут быть свободно реализованы в любой момент с минимальным (или без нее) потерей стоимости;
имеют практически постоянную рыночной стоимости;
в основном приобретаются (сохраняются) как страховой резерв готивки.
Долгосрочные и текущие финансовые инвестиции учитываются на разных счетах. Записи в регистрах по учету долгосрочных и текущих финансовых инвестиций проверяют по схеме, приведенной на рис. 12.1. Проверка записей в журнале-ордере № 3 с.-х. и ведомости по счетам 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» и 35 «Текущие финансовые инвестиции» осуществляется по схеме (рис. 12.2).
Долгосрочные финансовые инвестиции отражаются в учете на счете 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигаций государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом тощо.
Счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» имеет субсчета: 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале»; 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»; 143 «Инвестиции несвязанным сторонам».
На дебете счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражается стоимость долгосрочных инвестиций, на кредите - их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитали.
Аналитический учет по счету 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам инвестирования. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложениях в объекты как на территории страны, так и за кордоном.
Текущие финансовые инвестиции учитываются на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции», который имеет два субсчета: 351 «Эквиваленты денежных средств» и 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».
Задачей аудита финансовых инвестиций является проверка правильности:
первоначальной оценки финансовых инвестиций;
оценки финансовых инвестиций на дату баланса;
организации бухгалтерского учета финансовых инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия;
организации бухгалтерского учета финансовых инвестиций для ведения совместной дияльности.
По желанию заказчика аудит можно начать с инвентаризации финансовых инвестиций предприятия. Она сводится к проверке фактического наличия ценных бумаг, которые были переданы на хранение в банк, проверки остатков сумм по данным учета с данными банка. При проведении инвентаризации финансовых инвестиций аудитор должен установить, не принадлежат ли они к другим приобретенных предприятием ценных бумаг, которые не являются финансовыми инвестициями, а по результатам инвентаризации составить сравнительную ведомость, в которой зафиксировать их недостаток или надлишок.
Проверку правильности первоначальной оценки финансовых инвестиций следует осуществлять в зависимости от методов приобретения этих инвестиций:
за денежные средства;
в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии;
в обмен на другие активи.
При приобретении финансовых инвестиций за денежные средства они должны быть отражены в учете по себестоимости, которая включает: цену приобретения, комиссионное вознаграждение, пошлины, налоги, сборы, обязательные платежи, прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых инвестиций, по такой корреспонденцией счетов:
Если приобретенные финансовые инвестиции получены в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии, они должны отражаться в учете по справедливой стоимости переданных ценных паперив.
В случае приобретения финансовых инвестиций в обмен на другие активы они должны быть отражены в учете по справедливой стоимости переданных активов.
Проверку правильности оценки финансовых инвестиций на дату баланса следует осуществлять по видам инвестиций:
1) инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно;
2) инвестиции, которые находятся у предприятия до момента их погашения;
3) инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитали.
Инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, должны учитываться по себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции. Изменения стоимости инвестиций на дату баланса следует отразить в учете так (табл. 12.1).
Инвестиции, которые находятся у предприятия до момента их погашения, в учете отражают по амортизированной стоимости корреспонденции счетов (табл. 12.2).
Инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале, на дату баланса должны представлять стоимость, определенную с учетом всех изменений в собственном капитале объекта инвестирования, кроме являющихся результатом операций между инвестором и объектом инвестирования. По итогам отчетного года объект инвестирования может иметь прибыль, убыток, могут произойти определенные изменения в собственном капитале (табл. 12.3).
Во время аудита учета инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия проверяют соблюдение П (С) БУ 12. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия в бухгалтерском учете должны отображаться в порядке, приведенном в п. 8 и 9 П (С) БУ 12, если:
а) финансовые инвестиции приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение двенадцати месяцев с даты приобретения;
б) ассоциированные или дочерние предприятия ведут деятельность в условиях, ограничивающих способность передавать средства инвестору в течение года, превышает двенадцать мисяцив.
Аудитор убедиться, что финансовые инвестиции учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором объект инвестирования соответствует определению ассоциированного или дочернего предприятия, а также в правильности приостановлении ведения учета с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствовал критериям ассоциированного или дочернего пидприемства.
Аудит учета финансовых инвестиций участника для ведения им совместной деятельности без создания юридического лица призван установить соблюдение порядка, установленного П (С) БУ 12 относительно отражения в учетных регистрах (на отдельных регистрах аналитического учета) и в финансовой отчетности:
а) активов, задействованных в совместной деятельности, которые он (участник) контролирует, или свою долю в активах совместно контролируется;
б) обязательства, которые он взял для ведения этой деятельности;
в) свою долю в любых обязательствах, взятых вместе с другими участниками относительно этой деятельности;
г) доходы или расходы, приобретенные в процессе совместной дияльности.
Финансовые инвестиции в совместную деятельность с образованием юридического лица его участниками должны учитываться по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором они стали контрольными, кроме случаев, когда инвестиции в совместную деятельность осуществлено с созданием юридического лица контрольными участниками. Для последних финансовые инвестиции, кроме инвестиций, которые сохраняются (содержатся) предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отображаются по справедливой вартистю.
Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса (кроме инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале) отображается в составе прочих доходов или прочих витрат.
Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезной инвестиции.
Потери от обесценения финансовых инвестиций показывают в составе прочих расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций.
Такой порядок учета наблюдается в том случае, если:
а) финансовые инвестиции в совместную деятельность приобретены и хранятся исключительно с целью их дальнейшей продажи в течение двенадцати месяцев;
б) совместное предприятие ведет свою деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства участнику совместного предприятия в течение периода, превышающего Двани-дцать мисяцив.
Аудитор убедиться в правильности приостановления учета финансовых инвестиций по методу участия в капитале с последнего дня месяца, в котором он перестал осуществлять совместный контроль за совместным предприятием или существенно влиять на его деятельность.

<- 12.1. Цель , задачи и источники проверки 12.3. Аудит капитальных инвестиций ->