Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

12.3.1. Аудит стоимости объектов и законности расходов , связанных с капитальными инвестициями

Капитальные инвестиции учитываются на счете 15 «Капитальные инвестиции», который предназначен для учета расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активив.
Счет 15 «Капитальные инвестиции» имеет следующие субсчета: 151 «Капитальное строительство», 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов», 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов», 155 « Формирование основного стада ».
По дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» отображается увеличение расходов на приобретение или изготовление материальных и нематериальных необоротных активов, по кредиту - их уменьшение (ввод в действие, прием в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов, и др..).
Началом аудита по желанию заказчика может быть инвентаризация. При этом проверяют фактическое наличие объектов, приобретенных в порядке капитальных инвестиций, техническую документацию на них, акты приема-передачи, инвентарные карточки, их описания, инвентарные списки на эти объекты по местам их надходження.
В ходе проверки фактического наличия нематериальных активов, приобретенных в порядке инвестиций, устанавливают обоснованность оприходования при наличии документов, на основе которых оформлены приобретенные имущественные права, и документов, характеризующих объекты нематериальных активов. При инвентаризации объектов изобретательских, авторских, патентных прав, прав на промышленные связи и полезные модели, других видов интеллектуальных инвестиций аудитор должен убедиться в наличии охранных документов, подтверждающих права предприятия на эти объекты, и проверить их достовирнисть.Module . При обнаружении недостачи объектов определяют причину и виновных лиц, которые должны возместить стоимость недостачи. Оценка неучтенных объектов, нематериальных активов, приобретенных в порядке инвестирования, осуществляется в соответствии с настоящей стоимости виробництва.
Объектом проверки является законность и обоснованность расходов по капитальным инвестициям при приобретении основных средств, соответствие их утвержденной технической документации или способам финансирования. Устанавливают правильность формирования первоначальной стоимости объектов, поступивших при подрядном и хозяйственном способах строительства, приобретенных за плату, в результате аренды (лизинга), а также правильность отражения налогов при формировании этой вартости.
Правильность отнесения затрат к капитальным инвестициям во многом зависит от четкого их определения и распределения по напрямами.
Капитальные инвестиции на приобретение оборудования включают затраты на покупку тракторов, комбайнов, других машин, транспортных средств, сельскохозяйственного инвентаря, оборудования и т.д.. По этой группе капитальные инвестиции разделяют на вложения для приобретения оборудования, не требующего монтажа (тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины, автомобили), и оборудование, требующее монтажа (доильные установки, автопоилки и др..). Оборудование может также изготавливаться в собственных мастерских. Такие расходы должны отражаться в учете в соответствии с действующим законодавства.
К капитальным инвестициям на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота относятся расходы на выращивание ремонтного молодняка в собственном хозяйстве, приобретение племенных животных и животных улучшенных пород в специализированных пидприемствах.
При проверке приобретенных основных средств выясняют правильность их документального оформления по направлениям приобретения. Это касается тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин, автомобилей, инвентаря, оборудования, покупают на заводах и в снабженческих организациях Украгротехсервиса. Машины и оборудование получают через доверенное лицо (экспедитора, завхоза, инженера) на основе доручення.
Правильность оформления документов и определения затрат проверяют на базе выписанных поставщиками счетов, товарно-транспортных и налоговых накладних.
Правильность оценки животных, переведенных в основное стадо, устанавливают с учетом способа формирования основного стада продуктивного и рабочего скота. Основным направлением является формирование стада за счет молодняка, выращенного в собственном предприятии. Задача аудитора - выяснить соблюдение установленного порядка и сроков перевода молодняка в основное стадо, соблюдение Инструкции по учету молодняка животных и животных на откорме и наличии составленного Акта на перевод животных из группы в группу. Вместе с тем, аудитор проверяет правильность оценки животных, переведенных в основное стадо в течение года, ее корректировки и отражение отклонений в учете. Животных, переведенных в основное стадо, оценивается по плановой себестоимости живой массы или удержания их на дату перевода, а после определения фактической себестоимости живой массы животных разницу между двумя оценками (плановой и фактической) отображают методом «красного сторно» (или дополнительных записей) на соответствующих бухгалтерских рахунках.
Основное стадо продуктивного и рабочего скота может дополняться в результате закупки племенных животных и скота улучшенных пород в племенных хозяйствах. Аудитор должен установить правильность документального оформления выписанных племенными хозяйствами товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, племенных и ветеринарных свидетельств, соответствие бухгалтерских записей оприходования закупленных племенных животных, перечисление средств на счета поставщиков и отражение затрат на формирование стада этим документам, а также документам по доставки купленных животных (квитанций или счетов транспортных организаций, авансовых отчетов и других документов).
Расходы на закладку и выращивание многолетних насаждений учитываются в таких же первичных документах, как и затраты на выращивание сельскохозяйственных культур (учетные листки трактористов-машинистов, накладные внутрихозяйственного назначения, акты на внесение удобрений, пестицидов, акты на списание семян и посадочного материала, дорожные листы и др..). После окончания работ по закладке многолетних насаждений составляют акты на их принятие и передачу в эксплуатацию. Такими же актами оформляют передачу молодых насаждений в использовании при достижении эксплуатационного вику.
При проверке правильности определения стоимости нематериальных активов, приобретенных в порядке инвестиций, нужно учитывать, что стоимость таких объектов формируется исходя из фактических затрат инвестора на приобретение и приведение их в состояние, пригодное к использованию. Следует обратить внимание на особенность формирования стоимости нематериальных активов в случае их приобретения за плату у других лиц и предприятий, при создании объектов на предприятии, а также на правильность отражения налогов в стоимости нематериальных активив.
Для проверки правильности определения стоимости отдельных объектов инновационной сферы и интеллектуальных инвестиций (ноу-хау) нужно привлекать специалистов для проведения технико-экономической экспертизы.

<- 12.3. Аудит капитальных инвестиций 12.3.2. Проверка постановки учета капитальных инвестиций на предприятии ->