Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

13.2. Аудит реализации сельскохозяйственной продукции

Аудит реализации готовой сельскохозяйственной продукции начинается с проверки обоснованности плана реализации продукции и цен на нее, полноты определения валовой и товарной продукции, показателей качества, соответствия последних требованиям государственных стандартов, технических условий тощо.
Проверку полноты и определение валовой продукции сельскохозяйственного предприятия аудитор осуществляет на основе общего объема ее производства, что позволяет ему оценить уровень производственной програми.
Следующим этапом является проверка правильности распределения валовой продукции на товарной, реализуемой за пределами и в пределах сельскохозяйственного предприятия, и нетоварную, используемые для внутрихозяйственного производственного споживання.
Проверку полноты и правильности определения фактической реализации осуществляют по ее составу и видам операций. По составу выделяют реализацию:
1) продукции (растениеводства, животноводства, ремонтных мастерских, промышленных производств, обслуживающих производств);
2) работ и услуг (вспомогательных производств, машинно-тракторного парка, обслуживающих производств и хозяйств);
3) нематериальных и иных активов (основных средств, нематериальных активов, запасов, ценных бумаг, валюты).
Необходимость проверки реализации по группам обусловлена ​​разным документальным оформлением и методологии их видображення.
Проверку по видам операций, которые включаются в состав реализации в сельском хозяйстве, осуществляют по трем группам:
первая - продажа продукции, товаров, работ, услуг;
вторая - продажа производственных запасов;
третья - продажа финансовых инвестиций и необоротных активив.
На объем реализации продукции в значительной степени влияет соблюдение договорной дисциплины. Поэтому аудит должен быть направлен на установление обоснованности договора между сельскохозяйственным предприятием и покупателем; целесообразности и выгодности его заключения, соответствия действующему законодательству Украины и международному праву по внешнеэкономической дияльности.
Обеспечение необходимого для предприятия объема реализации продукции обусловливает необходимость эффективного проведения им договорной работы, которая включает три этапа:
1) преддоговорная деятельность предприятия
2) непосредственное заключение предприятием договора поставки продукции;
3) исполнение договора поставки продукции.
Аудитор должен зафиксировать соответствующую деятельность предприятия по приведенным этапам и оценить ее ефективнисть.
Проверка преддоговорной деятельности предприятия предусматривает оценку аудитором:
1) формирование заказов на поставку продукции;
2) разработку кредитной политики предприятием для предоставления покупателям товарного кредита и гарантий их розрахункив.
Эффективность разработанной кредитной политики аудитору целесообразно оценить по следующим критериям:
1) рациональностью установленных расчетов с покупателями за реализованную продукцию;
2) обоснованностью разработанной системы скидок за срочную оплату реализованной продукции покупателями;
3) целесообразностью установленных предельных сроков предоставления товарного кредита покупателям;
4) обоснованностью стандартов определения кредитоспособности покупателей;
5) наличием дифференциации кредитного лимита для различных групп покупателей;
6) обоснованностью разработанной политики инкассации дебиторской задолженности;
7) реальностью расчета ожидаемого размера дебиторской заборгованости.
При установлении нарушения договорных обязательств аудитор должен оценить убытки, вызванные ими, учитывая нормы права, согласно которым под убытками (потерями) понимают понесенные расходы, потери или повреждения имущества, неполученные доходы (упущенная выгода).
Направлением аудита должно быть установление потерь предприятия от реализации продукции низкого качества (молодняка скота низкой упитанности), недоплат со стороны покупателей, а также от уплаты штрафов за нарушение договорных обязательств. Аудитор выясняет причины и виновных по возмещению материального збиткив.
Аудитор должен проанализировать причины невыполнения договорных обязательств должников с учетом принятых предприятием мероприятий, направленных на ускорение расчетов (его кредитную политику, формы расчетов, соглашения о будущей продажи). Особое внимание аудитор должен обратить на графики поставки продукции, разработанные в соответствии с заключенными договорами. Гарантией соблюдения договорных обязательств является оптимальная организация оперативного учета и наличие расшифровок ассортимента по каждому договору с четким определением сроков поставок покупателям продукции, отметок о фактическом отпуск с указанием даты. Соблюдение этих требований должно зафиксировать аудитор.
Аудит учета и движения продукции на сельскохозяйственных предприятиях осуществляют по данным счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», который имеет следующие субсчета: 271 «Продукция растениеводства», 272 «Продукция животноводства», 273 «Продукция промышленных производств», 274 «Продукция вспомогательных и обслуживающих производств ».
По дебету счета 27 отражается поступление сельскохозяйственной продукции, по кредиту - выбытие ее вследствие продажи, безвозмездной передачи тощо.
Продукцию сельскохозяйственного производства текущего года учитывается по плановой себестоимости, которую в конце отчетного периода доводят до фактической себестоимости. Разницу между фактической и плановой себестоимости готовой продукции, которую определяют в конце года, относят пропорционально на счет продукции и на другие счета, на которые эта продукция была списана в течение року.
На счете 27 учитывают продукцию, полученную от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, предназначенная для продажи на сторону и другого непроизводственного потребления тощо.
Аудит учета и реализации товаров осуществляют по данным счета 28 «Товары», на котором учитывают движение товарно-материальных ценностей (ТМЦ), поступивших на предприятие с целью продажи. В основном этот счет используют сбытовые, торговые, заготовительные предприятия, а также предприятия общественного питания. На счете 28 осуществляют также учет тары, купленной и собственного виробництва.
Аудит движения товаров осуществляются в разрезе субсчетов к счету 28 «Товары»:
281 «Товары на складе» (ведут учет наличия и движения товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, овоческладах, морозильниках и т.п.);
282 «Товары в торговле» (ведут учет наличия и движения товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли);
283 «Товары на комиссии» (ведут учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим переход права собственности на эти товары к оплате ее стоимости. При этом аналитический учет ведется по видам товаров и по предприятию ( лицу) комиссионеру)
284 «Тара под товарами» (ведут учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары. Торговые предприятия могут вести учет тары по средним учетным ценам, которые устанавливаются руководителем предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценой приобретения и Среднесписочная ценами на тару относятся на субсчет 285 «Торговая наценка»)
285 «Торговая наценка» (на субсчете торговые, сбытовые организации при ведении учета товаров по продажным ценам отражают торговые наценки на товары, т. е. разницу между покупной и продажной стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 «Торговая наценка» отображают увеличение суммы торговой наценки, а за дебету - уменьшение. Списание за счет суммы торговой наценки на реализованные товары отражают по дебету субсчета 285 и кредиту субсчетов 281 и 282. К отчетности включается свернутое по всем субсчетам сальдо счета 28).
По дебету субсчетов 281-284 отображается поступления товаров (тары) и увеличение их стоимости, а по кредиту - зменшення.
Правильность определения выручки от реализации аудитор проверяет по счетам доходов и расходов классов 7 и 9, в частности по счетам: 70 «Доходы от реализации», 71 «Прочий операционный доход», 74 «Прочие доходы», 90 «Себестоимость реализации» 94 «Прочие расходы операционной деятельности »и 97« Прочие расходы », проверяет правильность накопления доходов и расходов в течение отчетного периода на этих рахунках.
Проверку правильности учета реализации сельскохозяйственной продукции осуществляют по данным активно-пассивного синтетического счета 70 «Доходы от реализации».
На этом счете обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг), а также суммы скидок, предоставленных покупателям, и прочие вычеты из доходу.
При проверке операций по получению доходов аудитор должен помнить, что в соответствии с П (С) БУ 15 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала. Аудитор убедиться в том, что в состав доходов предприятия не включены поступления от других осиб.
Проверки правильности определения дохода от реализации осуществляют в разрезе субсчетов к счету 70 «Доходы от реализации»:
701 «Доход от реализации готовой продукции;
702 «Доход от реализации товаров»;
703 «Доход от реализации работ и услуг»;
704 «Вычеты из дохода»;
705 «Перестрахование».
По кредиту субсчетов 701-703 отображают увеличение (получение) дохода, по дебету - надлежащую сумму косвенных налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством); результат операций перестрахования (в корреспонденции с субсчетом 705 «Перестрахование»; результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях); и списание в порядке закрытия на счете 79 «Финансовые результаты».
На субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции» обобщают информацию о доходах от реализации готовой продукции.
На субсчете 702 «Доход от реализации товаров »предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товарив.
На субсчете 703« Доход от реализации и услуг »предприятия и организации, выполняющие работы и предоставляющие услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, результаты изменения резервов незаработанных премий.
Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта и / или другим направлениям, определенным пидприемством.
На субсчете 704 «Вычеты из дохода» по дебету отображают сумму предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, подлежащие вычету из дохода. По кредиту субсчета 704 отражают списание оборотов по дебету на счет 79 «Финансовые результаты».
При проведении аудита дохода (выручки ) от реализации аудитор должен убедиться, что:
покупателю были переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;
предприятие не осуществляло дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией;
сумма доходов была достоверно оценена;
экономические выгоды увеличились или существует уверенность в их увеличении;
при осуществлении обмена продукцией, которая является сходной по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость, предприятие не отражали доходу.
Основным этапом аудита реализации продукции является проверка правильности отражения процесса реализации в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Проверке подлежат следующие документы:
товарно-транспортные накладные - ф. № 1 с.-х. (растениеводство), ф. № 1 с.-х. (молоко), ф. № 2 с. - г. (животноводство)
квитанции, где отображают натуральную и зачетную массу и сумму выручки за реализованную продукцию;
приемо-сдаточный акт при сдаче племенных животных (племенной службы)
расчетно-платежные ведомости в случае выдачи сельскохозяйственной продукции работникам предприятия в счет оплаты труда;
договоры по реализации продукции другим предприятиям, а за каждой отправленной партии - сопровождающие накладные;
накладная внутрихозяйственного назначения и приходный кассовый ордер при реализации сельскохозяйственной продукции за наличные непосредственно со складов;
выписки банка о движении денежных средств на счетах;
счет-фактура и платежное требование по выполненным работам и услугам (доставка заготовительным организациям продукции, услуги населению и т.п.).
На основе указанных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» (строка 010), с данными Главной книги к субсчету 701 «Доход от реализации готовой продукции». Общая сумма отклонений должен составлять сумму налога на добавленную стоимость, отраженную в форме № 2 в строке 015 «Налог на добавленную стоимость». В случае несоответствия сумм , отраженных в Главной книге по кредиту счета 701, суммам, полученным после уменьшения дохода от реализации по форме № 2 на сумму НДС, аудитор выясняет причины такой невидповидности.
Аудитор сверяет данные Главной книги с данными журнала-ордера № 11 с. -г., который сельскохозяйственные предприятия используют для учета реализации готовой продукции (работ, услуг). Первичные документы тщательно проверяют в бухгалтерии хозяйства и обобщают в необходимом разрезе в Регистре документов по реализации готовой продукции (ф. № 11-1 с.-х. ) и Регистре документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг (ф. № 11-2 с.-х.) и Регистре документов по реализации продукции, работ, услуг за наличные (ф. № 11-3 с.-х .), на основе которых ежемесячно составляют Ведомость 11-4 с.-х.
Кроме того, проверяют правильность оборотов по дебету и кредиту счета 70 «Доходы от реализации» по видам продукции (работ, услуг) и направлениями реализации, с начала года накапливают в Книге аналитического учета реализации продукции, материалов, работ и услуг (ф. № 11-5 с.-х.), записи в которой осуществляют на основе Сведения 11-4 сельскохозяйственных и Регистра 11-3 с .-ч. Устанавливают накопления в Книге информации о реализации продукции (работ, услуг) с начала года по каждому аналитическому счету, используемые для составления отчетности, а также правильность составленной оборотной ведомости по счетам, открытым в Книзи.
Проверку достоверности аналитического учета реализации проводят по каждому виду запасов по номенклатуре аналитических рахункив.
Корреспонденцию счетов по учету реализации продукции товаров, работ, услуг приведен в табл. 13.1-13.10.
Реальность объемов реализации устанавливают с помощью встречных проверок, взаемозвиряння документов: транспортных накладных, приемных квитанций, путевых листов, журнала весовщика, сведений движения зерна и другой продукции, регистров реализации продукции, кассовых книг и ордеров (в случае реализации за наличные). Взаемозвиряються также расчеты с покупателями, а параллельно - первичные документы с целью выяснения достоверности натуральной и зачетной массы реализованной продукции. Особенно внимательно проверяют реальность скидок и надбавок к фактической массы каждого вида реализуемой продукции. Аудитору следует учитывать, что со стороны заготовительных организаций возможных фактах обсчета сельскохозяйственных предприятий путем завышения влажности и загрязнения продукции. Такие факты оформляются претенциозным требованием со стороны предприятия по возмещения збиткив.
Выборочно проверяют реальность операций реализации сельскохозяйственной продукции покупателям, реализации за наличные работникам хозяйства на рынке. Для этого используют записи журналов регистрации, накладних.
После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах по отгрузке готовой продукции в первичных документах. Для этого аудитор сопоставляет даты складской расходной накладной, транспортной накладной, налоговой накладной пропуска на вывоз продукции. При выявлении расхождений в датах аудитор сравнивает период отражения операции по отгрузке продукции с датой оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию - поручению или подоходного кассовому ордеру. На выявленные отклонения аудитор осуществляет перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяет размер скрытого от налогообложения прибутку.
Аудитор должен убедиться, что определенный предприятием доход от реализации продукции не был скорректирован на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности , а сумма такой задолженности признана расходами и отнесена в дебет субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» с кредита счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При проверке дохода от реализации продукции аудитор должен проверить, учитывались предприятием возврата и уценка проданной

<- 13.1. Цели и задачи аудита 13.3. Аудит административных расходов и расходов на сбыт и других операционных расходов ->