Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

13.5. Аудит доходов и расходов финансовой деятельности

При проверке доходов от финансовой деятельности аудитор должен установить:
соблюдения установленного перечня доходов от финансовых операций;
правильность ведения учета доходов от финансовых операций;
правильность отнесения доходов в других финансовых доходов и ведения их облику.
Аудитору необходимо помнить, что доходы от финансовых операций включают доход от участия в капитале и другие финансовые доходи.
Доход от участия в капитале - это доход от финансовых инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале.
Метод долевого участия - метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестування.
Правильность учета доходов от участия в капитале проверяют по данным счета 72 «Доход от участия в капитале», который имеет следующие субсчета: 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия»; 722 «Доход от совместной деятельности»; 723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия ».
Сумма дохода, полученного по инвестициям связанным сторонам и определенного по методу учета в капитале, отражается в бухгалтерском учете следующими записями (табл. 13.14).
При проверке других финансовых доходов аудитор должен выяснить правильность отнесения и учета доходов, полученных от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые отображаются по методу учета участия в капитале), дивидендов, процентов.
Проверка правильности накопления и списания финансовых затрат и потерь от участия в капитале. В процессе проверки аудитору следует обратить внимание на:
соблюдения установленного перечня финансовых затрат при их учете. Аудитор должен помнить, что к финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование полученными кредитами, по выпущенным облигациям, по финансовой аренде и т.д.) и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала;
правильность ведения учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов и т.д. за пользование кредитами банков. С этой целью аудитору необходимо ознакомиться с условиями кредитных договоров;
достоверность учета затрат, связанных с привлечением заемного капитала;
правильность определения и ведения учета расходов, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования, в частности вследствие получения ассоциированными (дочерними, совместными) предприятиями убытков от обесценения собственного капитала предприятий вследствие других событий. При этом следует проверить документы, подтверждающие получение убытка или уменьшению собственного капиталу.
При проверке правильности расчета потерь от участия в капитале и его соответствия требованиям, указанным в доп. 2 до П (С) БУ 16 «Расходы», аудитор должен исходить из толкования потерь от участия в капитале: потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учитываемые по методу участия в капитале.

<- 13.3. Аудит административных расходов и расходов на сбыт и других операционных расходов 13.6. Аудит доходов и расходов иной деятельности ->