Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

14.5.2. Статьи формирования собственного капитала

Проверка правильности формирования по каждой статье собственного капитала осуществляется в разрезе источников его формирования: уставного, паевого, дополнительно вложенного, другого дополнительного, резервного капитала, нераспределенной прибыли, неоплаченного и изъятого капиталу.
По статье «Остаток на начало года» (строка 010) проверяют правильность отражения остатка собственного капитала (гр. 3-10 формы № 4) на начало года, который должен соответствовать данным, отраженным в Балансе в строках 30, 310, 320, 330, 340, 350, 360, 370, а гр. 11 (форма № 4) - в строке 380.
Корректировка: изменение учетной политики, исправления ошибок, другие изменения (коды строк 020, 030, 040)
По этим статьям проверяют правильность отражения суммы корректировок, которые произошли в результате изменения учетной политики, предусмотренные П (С) БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».
Учетная политика - это совокупность принципов, методов и процедур, которые предприятие использует для составления финансовой звитности.
Согласно П (С) БУ 6 учетная политика может изменяться только в том случае, если изменяются уставные требования, требования органа, утверждающего положения бухгалтерского учета, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности пидприемства.
Осуществляя контроль, надо помнить, что не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:
событий или операций, отличающихся по содержанию от предыдущих событий или операций;
событий или операций, которые не происходили ранише.
Учетная политика должна применяться относительно событий и операций с момента их возникновения. Исключением являются случаи, когда сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно. При этом учетная политика распространяется только на события и операции, происходящие после даты изменения учетной политики.
Аудитору нужно помнить, что влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отображается в отчетности путем:
корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;
повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодив.
В случае, если невозможно проследить различие изменения учетной политики от изменения учетных оценок, это рассматривается и отображается как изменение учетных оцинок.
Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, осуществляется корректировкой сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой звитности.
Для осуществления корректировки других изменений необходимо было бы, на наш взгляд, в П (С) БУ 6 определить перечень этих изменений для применения на практике в работе пидприемств.
По статье «Скорректированный остаток на начало года» (строку 050) проверяют правильность отражения остатка собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок по каждой колонкой (с 3-го до 11-й), а также расчета (сумма рядов 010 020030040).
По статьям «Переоценка активов: дооценка основных средств, уценка основных средств» (строки 060 и 070) проверяют правильность отражения увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных засобив.
При осуществлении контроля нужно знать, что на предприятии переоценивается объект основных средств в случае, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату Баланса. Если производится переоценка объекта основных средств, то на такую ​​же дату следует провести переоценку всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект.
Проверяют правильность переоценят первоначальной стоимости и суммы износа объектов основных средств, индекса переоценки, отнесение в бухгалтерском учете суммы дооценки, уценки, превышения суммы предыдущих уценок (дооценок) над суммой предыдущих дооценок (уценок) и отражения на счетах бухгалтерского облику.
Переоцененной первоначальную стоимость и сумму износа объекта основных средств следует рассчитывать умножением первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную вартисть.
Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств необходимо заносить в регистры их аналитического облику.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов. Исключением являются случаи превышения суммы предыдущих уценок (дооценок) над суммой предыдущих дооценок (уценок).
Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке стоимости этого объекта основных средств включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением в составе прочего дополнительного капиталу.
Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной уценке остаточной стоимости этого объекта основных средств направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением в расходы отчетного периоду.
В случае выбытия объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капиталу.
В случае, если причины уменьшения полезности объекта основных средств перестали существовать, потери от уменьшения полезности объекта основных средств за предыдущие периоды исключаются на соответствующую сумму способом «сторно» из суммы затрат отчетного периода и из суммы износа объекта основных средств. Такие потери по объектам основных средств, отраженных в учете по переоцененной стоимости, способом сторно изымаются из суммы износа объектов основных средств с уменьшением суммы расходов отчетного периода (если расходы от обесценения в предыдущих периодах были включены к потерям тех периодов) и / или с увеличением другого дополнительного капиталу.
Отражена дооценка стоимости объектов основных средств, проведенной после исчезновения причин предыдущего уменьшения полезности объекта основных засобив.
По статьям «Переоценка активов: дооценка незавершенного строительства, уценка незавершенного строительства» (строки 080 и 090) проверяют правильность отражения в бухгалтерском учете дооценки (уценки) незавершенного строительства и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского облику.
Порядок проведения дооценки (уценки) незавершенного строительства аналогичен порядку дооценки (уценки) основных засобив.
По статьям «Переоценка активов: дооценка нематериальных активов, уценка нематериальных активов» (строки 100 и 110) проверяют правильность отражения в бухгалтерском учете дооценки (уценки) нематериальных активов и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.
На предприятии может осуществляться переоценка только тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. При проведении переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, по которым не существует активного рынка). Если переоценку объектов группы нематериальных активов проведено, то в дальнейшем их необходимо переоценивать щороку.
Переоцененной первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценят. Индекс переоценки следует определять делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную вартисть.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражают в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода. Исключением из этого положения является превышение суммы предыдущих уценок (дооценок) над суммой предыдущих дооценок (уценок).
Так, превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта нематериального актива очередной дооценке стоимости этого объекта нематериальных активов включаются в состав доходов отчетного периода отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением в составе прочего дополнительного капиталу.
Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объектов нематериальных активов при очередной уценке остаточной стоимости этого актива направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением в расходы отчетного периоду.
В случае выбытия объектов нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этих объектов нематериальных активов включаются в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капиталу.
По статье «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период» (код строки 130) проверяют правильность отражения чистой прибыли или убытка, которые должны равняться чистой прибыли (убытка), представленным в Отчете о финансовых результатах (строка 220 или 225 формы № 2).
По статьям «Распределение прибыли: выплаты собственникам (дивиденды), направление прибыли в уставный капитал, отчисления в резервный капитал» (строки 140, 150, 160) проверяют правильность отражения начисленных дивидендов владельцам, данные по другом распределении прибыли между участниками направление прибыли в уставный капитал , отчисления в резервный капитал соответствии с учредительными документами и отражения операций на счетах бухгалтерского облику.
По статьям «Взносы участников: взносы в капитал, погашение задолженности по капиталу» (строки 180 и 190) аудитор выясняет своевременность вложения взносов в уставный капитал в соответствии с учредительными документами предприятия, его увеличение, изменения неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал и отражения операций в бухгалтерском облику.
Статье «Изъятие капитала: выкуп акций (долей), перепродажа выкупленных акций (долей), аннулировании выкупленных акций (долей), изъятия доли в капитале, уменьшения номинальной стоимости акций» (строки 210, 220, 230, 240, 250) предусматривают проверку правильности отражение выкупа, перепродажи выкупленных акций и их аннулирование, изъятие доли в капитале, уменьшения номинальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском облику.
По полу «Прочие изменения в капитале: списания невозмещенных убытков, бесплатно полученные активы» (строки 260 и 270) проверяют правильность отражения других изменений в собственном капитале предприятия, которые не были включены в указанных статей, в частности списания невозмещенных убытков, бесплатно полученные активы и другие изменения, а также отражения операций в бухгалтерском облику.
По статье «Итого изменений в капитале» (код строки 290) проверяют правильность расчета итога изменений в составе собственного капитала за отчетный период определяется как сумма скорректированного остатка капитала на начало года и всех изменений в течение отчетного года в результате переоценки активов, использования чистой прибыли, взносов участников, изъятия капитала и изменений в капитале (по каждой колонкой с 3-й по 11-ю сумма строк: 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 160 170 180 190 200 210 220 230 240 250 260 270 280) .
По статье «Остаток на конец года» (строка 300) проверяют правильность расчета остатка источников собственного капитала на конец года, определяется как сумма скорректированного остатка капитала на начало года и изменений в структуре собственного капитала, направленных на его увеличение, за вычетом уменьшение капитала. Остаток собственного капитала на конец года в форме № 4 (по колонкам с 3-й по 10-ю) должна равняться собственному капиталу по каждому источнику, отраженным в Балансе в соответствующих строках (например, строка 300 кол. 3 ф. № 4 = строка 300 цв. 4 ф. № 1). Кроме того, строка 300 кол. 11 Ф. 4 имеет соответствовать данным раздела I пассива Баланса - строка 380 кол. 4.

<- 14.5.1. Источники формирования собственного капитала 14.6. Аудит Примечания к финансовой отчетности ->