Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

15.2. Аудит отчетности по подоходному налогу с граждан

Цель аудита - подтвердить достоверность заполнения и представления отчетности по подоходному налогу с громадян.
Задача аудита - установить:
соблюдение правовой основы при заполнении справок ф. № 8 ДР; ф. № 2 и ф. № 3;
соблюдение установленного порядка заполнения справки ф. № 8ДР;
правильность проведения корректировок в первоначально поданной и принятой справке ф. № 8ДР;
соблюдение установленного порядка при составлении отчета о результате годовых перерасчетов подоходного налога с граждан за соответствующий рик.
Источники информации для проверки:
расчетные ведомости о начислении заработной платы работникам предприятия;
лицевые счета работников;
копии документов о предоставлении льгот;
справка с места работы матери о причинах перевода льготы на ребенка на батька.
При проверке правильности заполнения квартальной формы № 8ДР аудитору следует помнить, что общая сумма по заработной плате не соответствует расчетному периоду, ибо в этой форме отражают начисленную и выплаченную зарплату, тогда как по ф. № 2 отражают лишь начисленную зарплату за мисяць.
При проверке соблюдения правовой основы при заполнении справки ф. № 8ДР аудитору нужно руководствоваться соответствующими документами. Основным документом является Порядок заполнения и предоставления юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности справки ф. № 8ДР в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины (ГНАУ) от 06.01.99 г. № 10 (далее - Порядок № 10), а дополнительным документом - письмо ГНАУ «О разъяснении относительно заполнения справок по форме № 8ДР» от 07.04. 99 г. № 5265/7/29-0119.
Проверка правильности заполнения справки по форме № 8ДР должна проводиться аудитором по таким напрямами.
Аудитор должен выяснить полноту внесения в справку по ф. № 8ДР плательщиков подоходного налога с граждан. Согласно Порядку № 10 к ней заносят данные:
о гражданах, состоящих с предприятием (предпринимателем) в трудовых отношениях, независимо от того, выплачивали им доход в отчетном периоде или нет;
об учредителях, которым производились выплаты в отчетном периоди.
Дополнительные требования ГНАУ справке по ф. № 8ДР нужно включать любых физических лиц, которым в отчетном периоде выплачивали доход:
граждан, получающих доход по гражданско-правовым договорам (п. 28 письма № 5265)
частных предпринимателей, которым выплачен доход (п. 35, 58 письма № 5265)
граждан, которые получают в центрах занятости пособие по безработице (п. 58 письма № 5265)
граждан, которые получают в отделениях соцобеспечения пособие по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению (п. 49 письма № 5265), кроме пенсий;
нотариусов, адвокатов, которым выплачено дохид.
Аудитор должен обратить внимание на правильность оформления справки ф. № 8ДР при использовании субъектом предпринимательской деятельности упрощенной системы налогообложения, потому что выбор системы налогообложения никакой роли здесь не видиграе.
Важно выяснить также правильность представления в налоговый орган справки по ф. № 8ДР, если в течение отчетного квартала предприятие не выплачивало работникам заработную плату. Аудитор должен помнить, что форму нужно подавать на всех наемных работников (по основному и неосновному месту работы) независимо от того, выплачивало им предприятие доход или нет, а при проверке правильности заполнения отдельных граф ф. № 8ДР в этой ситуации следует руководствоваться пп. 2.6.21 Порядка № 10.
При неполной выплаты заработной платы и отсутствия льгот у работника (кроме одного необлагаемого минимума доходов граждан) аудитор должен проверить правильность расчетов по графам 3 и 4 ф. № 8ДР: суммы выплаченного дохода и суммах удержанного подоходного налога по такому алгоритму:
1) расчет показателя гр. 3 «Сумма выплаченного дохода» ф. № 8ДР по формуле 1:
Наряду с этим аудитор должен проверить правильность заполнения ф. № 8ДР, если аванс был выплачен в одном квартале, а заработную плату в иншому.
Аудитор должен обратить внимание также на то, чтобы сумма выплаченных алиментов не была отражена в справке ф. № 8ДР, а отпускные и больничные отображались в составе доходов, полученных по основному (неосновным) месту работы под кодами «01» или «02» в графе 5 «Признак дохода».
Особому контролю должно подвергаться правильность заполнения формы, если работник имеет право на получение нескольких льгот по подоходному налогу одновременно. Согласно п.п. 2.6.20 Порядок аудитор выясняет правильность заполнения строк, прежде одной строки, включая все графы (с первой по восьмую) и правильность проставленного кода «01» или «02» в зависимости от места выплаты доходов по графе 5 «Признак дохода», правильность указанного кода в графе 8, что соответствует одной любой из предоставленных льгот, и соответствие дополнительных «коротких» строк количества льгот в физической особи.
Аудитор при проверке правильности отражения льгот должна выяснить наличие факта, когда они предоставлялись не весь отчетный период, а в отдельные месяцы. Аудитор должен помнить, что в справке по форме № 8ДР отмечают факт наличия льготы у физического лица в отчетном квартале независимо от того, была льгота течение всего квартала или в одном из его мисяцив.
По правильного отражения в справке ф. № 8ДР факта неоднократного увольнения и приема на работу физического лица за отчетный квартал аудитор должен подтвердить, что в графе 6 показана первую в отчетном квартале дату приема на работу физического лица, а в графе 7 - последнюю дату его увольнения с роботи.
При проверке правильности отражения результатов перерасчета подоходного налога за отчетный год в справке ф. № 8ДР аудитор должен подтвердить, что результат пересчета по конкретным физическим лицом добавлено со знаком «» или «-» до суммы удержанного подоходного налога за тот месяц, в котором был сделан перерасчет (в гр. 4 справки внесены результат такого сложения, если в отчетном периоде были выплаты за тот месяц, в котором был осуществлен перерасчет подоходного налога за прошлый год).
Результат перерасчета подоходного налога отображается в справке ф. № 8ДР в I квартале следующего за отчетным роком.
При проверке правильности исправления ошибок в справке ф. № 8ДР аудитор должен руководствоваться действующим законодательством. Согласно требованиям п. 3 Порядка № 10: если необходимо сделать некоторые корректировки в представленной сначала и принятой справке, подают две справки, одна из которых исключает ложную информацию (т.е. - корректирующая), а другая вносит правильну.
При проверке справки по ф. № 2 аудитор при необходимости выясняет правильность ежемесячного начисления заработной платы, удержанного подоходного налога с граждан и начисленных отчислений в государственные целевые фонди.
Аудитор должен помнить об изменениях, предусмотренных Приказом ГНАУ от 8.04.2003 № 163 «Изменения и дополнения к Инструкции о подоходном налоге с граждан» согласно которым будут объединены формы № 8ДР и № 2. Их предусмотрено внедрить с II кв. 2003 року.
По форме Отчетности № 3 правильность расчетов и удержанного подоходного налога с граждан проверяет налоговая инспекция. По указанному форме № 3, где совокупный доход и удержанный подоходный налог отражаются одной суммой, гражданин должен составить декларацию, подать ее в налоговую инспекцию. Последняя сравнивает форму № 3 с формами № 2 и № 8ДР.

<- 15.1. Аудит расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и заполнения формы расчета 15.3. Аудит налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость сельскохозяйственных товаропроизводителей ->