Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

15.3. Аудит налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость сельскохозяйственных товаропроизводителей

Цель аудита - проверить соблюдение действующего законодательства по составлению деклараций по ПДВ.
Задача аудита - установить:
правильность оформления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость № 1 и № 2, по которым не осуществляются расчеты с бюджетом;
правильность составления деклараций по налогу на добавленную стоимость № 3, по которой осуществляют расчеты с бюджетом;
соблюдения перерабатывающими предприятиями установленного порядка расчетов с сельскохозяйственными товаропроизводителями за дотациями принадлежащих им;
полноту перечисленных дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям и целевое их використання.
Проверка правильности составления декларации № 1 (специальной или отдельной декларации по НДС) касается налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по результатам операций по реализации молока, скота (в том числе мяса в живой массе и молока, реализованных перерабатывающим предприятиям), птицы, шерсти. Поскольку расчеты с бюджетом по этой декларации не осуществляются, положительная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного месяца перечисляется сельскохозяйственным товаропроизводителям на отдельный счет 1 в банке, а отрицательное ее значение должно быть погашено за счет налоговых обязательств следующих налоговых периодов. Средства на счета по НДС остаются в распоряжении предприятия. Задача аудитора - проверить своевременность расчетов согласно данным за декларациею.
Следующим этапом аудита является проверка составления декларации № 2 (специальной или отдельной декларации по НДС). Это налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по результатам операций по реализации продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме молока, животных (в том числе мяса в живой массе и молока, реализованных перерабатывающим предприятиям), птицы, шерсти и , кроме того, операций по реализации подакцизных товарив.
Особенность заполнения декларации № 2 заключается в том, что расчеты с бюджетом по ней не осуществляются, положительная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного месяца перечисляется сельскохозяйственным товаропроизводителем на отдельный счет, который открывается для каждого такого плательщика учреждением банка. Средства по отдельному счету подлежат проверке по их целевого использования. В случае отрицательного значения этой разницы последняя погашается за счет налоговых обязательств следующих налоговых периодов. Аудитор должен зафиксировать правильность определения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом и составленной декларации по сокращенной форме. По сокращенной форме состоит как право № 1, так и № 2 сельскохозяйственными товаропроизводителями и подается в государственную налоговую инспекцию. Между производителем и перерабатывающим предприятием составляется расчет по форме № 1 и № 3.
Аудитор должен установить, направлены эти средства на производственные нужды сельскохозяйственного товаропроизводителя. В противном случае эти средства должны быть внесены в государственный бюджет.
Налоговая декларация № 3 по НДС составляется по результатам операций по реализованной продукции несобственного производства, покупных товарно-материальных ценностей и операций по реализации подакцизных товаров. Эта налоговая декларация составляется по полной форме.
По этой декларации осуществляются расчеты с бюджетом, уплата налога в бюджет и возмещения из бюджета в порядке, установленном действующим законодавством.
Суммы НДС, согласно результатам одноразового перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита по состоянию на 1 октября 1998 г. согласно п. 5 Порядка проведения одноразового перерасчета сумм налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 8 октября 1998 г. № 468, отображаются в налоговой отчетности каждого отчетного периода до 1 июля 1999 г. и включаются в строку 8 декларации № 3 (общей налоговой декларации по НДС).
Проверку правильности начисления и выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за сданные ими на переработку мясо в живой массе и молоко аудитор осуществляет только тех перерабатывающих предприятий, имеющие собственные перерабатывающие потужности.
Поскольку основой правильно составленных деклараций является достоверный налоговый и бухгалтерский учет перерабатывающих предприятий, аудитор проверяет его (и соответственно составлены две отдельные налоговые декларации) по операциям по продаже молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных из проданных сельскохозяйственными товаропроизводителями м "мяса в живой массе и молока независимо от направления реализации такой продукции - на таможенной территории Украины или на экспорт, - и отдельный учет другой продукции.
Аудитору следует учесть, что отчетный (налоговый) период для перерабатывающих предприятий (в отличие от сельскохозяйственных товаропроизводителей) не установлен, поэтому периодичность предоставления отчетности (ежемесячно или ежеквартально) определяется в соответствии с приказом ГНА Украины от 30 мая 1997 г. № 166 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами ГНА Украины от 10 апреля 1998 г. № 179 и от 23 октября 1999 г. № 499). С целью установления периодичности представления отчетности определяется в целом по всем категориям операций (которые включаются в отдельной налоговой декларации и в налоговую декларацию, по которой осуществляются расчеты с бюджетом).
Предусмотрено, что перерабатывающим предприятиям остаются открытые ранее для них отдельные счета для зачисления сумм НДС для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаровиробникам.
Задачей аудитора является установление соблюдения порядка по перечислению на отдельный счет положительной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, определенной по операциям по продаже молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, произведенных с проданной сельскохозяйственными товаропроизводителями на переработку мяса в живой массе и молока, то есть по операциям, должны отражаться в отдельной декларации по ПДВ.
Если по результатам отчетного периода в отдельной декларации определена отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, то такая разница перечисляется перерабатывающим предприятием с отдельного счета на его текущий счет, но только при условии предоставления органам государственной налоговой службы соответствующего заключения о порядке и в сроки , предусмотренные для бюджетного возмещения действующим налоговым законодавством.
Кроме того, аудитор должен выяснить обоснованность выплаты сельскохозяйственным товаропроизводителям дотаций вместо денежных средств материальными ресурсами. Аудитору необходимо учесть, что вопрос выплаты дотаций таким путем решается с участием финансовых органов, управлений агропромышленного комплекса в случае согласия сельскохозяйственных товаропроизводителей, а в случае получения сельскохозяйственными товаропроизводителями за проданные на переработку мясо в живом весе и молоко какой-либо иной компенсации, чем денежная, сельскохозяйственные товаропроизводители теряют право на применение нулевой ставки НДС. Дотации в неденежной форме сельскохозяйственным товаропроизводителем перерабатывающими предприятиями широко применялись до 2002 г. Любая бартерная операция лишает сельскохозяйственного товаропроизводителя этой пильги.
Полноту перечисления средств на отдельный счет соответствии с результатами деятельности, отраженных в отдельной налоговой декларации (отдельная декларация перерабатывающего предприятия или две отдельные (специальные) декларации сельскохозяйственных товаропроизводителей), во всех случаях аудитор должен установить наличие соответствующих подтверждающих документов. К ним относится предоставлен органом налоговой службы вместе с каждой отдельной налоговой декларации перечень платежных поручений на фактически зачисленные на каждый отдельный счет денежных средств и выписки банка из каждого отдельного рахунку.
Аудитор должен помнить, что для всех категорий субъектов предпринимательской деятельности, которые имеют право на использование в своей деятельности норм Указа Президента Украины «О поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей» от 2 декабря 1998 г. № 1328/98 и Закона Украины «О внесении изменений в статью 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" »от 18 февраля 1999 г. № 442-XIV, дата возникновения налоговых обязательств и дата возникновения права на налоговый кредит определяется в соответствии с нормами ст. 7 (п. 7.3 и п. 7.5) Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» по сделке, состоявшейся первой - поступления средств на счет или отгрузки продукции.
При проверке бартерных операций бартер считается «закрытым» после полного урегулирования сумм, на которые производится бартер, то есть суммы, указанные в кредите счетов НДС, должны равняться дебету счетов НДС.

<- 15.2. Аудит отчетности по подоходному налогу с граждан 15.4. Аудит отчетности по налогу на прибыль ->