Билык М. Д.. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий (2003)

15.5. Аудит отчетности по налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов

Цель аудита - проверить соблюдение порядка заполнения и представления отчетности по налогам с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее транспортный налог).
Задача аудита - установить:
соблюдения действующего законодательства о статусе предприятия как налогоплательщика;
соответствие представления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее Расчет)
соблюдение срока представления Расчета за приобретенные транспортные средства и уточненного его варианта;
правильность заполнения Расчета;
соблюдение порядка заполнения Справки к Розрахунку.
Отчетность по налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов подается предприятиями в форме Розрахунку.
В процессе проверки соблюдения порядка заполнения и представления отчетности по транспортному налогу аудитор прежде выясняет правомерность подачи Расчета предприятием. Согласно действующему законодательству Расчет должны подавать только юридические лица, являющиеся плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов при условии, что они являются собственными и зарегистрированы в Украине. Аудитор должен подтвердить наличие этих умов.
Правовой основой для проверки аудитора есть такие нормативно-правовые документи.
Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11 декабря 1991 г. № 1963-XII с изменениями и дополнениями (далее - Закон о транспортном налоге)
Приказ Государственной налоговой администрации Украины «Об утверждении форм Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, Справки к уточненному Расчету и порядка их заполнения и предоставления в орган государственной налоговой службы» от 17 сентября 2001 г. № 373, зарегистрирован в министерстве юстиции Украины 5 октября 2001 г. за № 862/6053 (далее - Расчет)
Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21 декабря 2000 г. № 2181-III (далее - Закон о погашении обязательств).
При проверке соответствия представления Расчета аудитору следует руководствоваться ст. 6 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов». Расчет нужно подавать в налоговые органы по месту нахождения предприятия и по месту постоянного базирования транспортных средств. Существует несколько вариантов применения этой нормы:
если все транспортные средства находятся по тому же адресу, что и предприятие, необходимо подавать только один экземпляр Расчета: в налоговую по месту нахождения предприятия;
если предприятие находится по одному адресу (в одном районе), а транспортные средства базируются по другому адресу (в другом районе), надо подавать два экземпляра Расчета: первый - по местонахождению предприятия, второй - по месту базирования транспортных средств (далее - ТС);
если предприятие находится по одному адресу (в одном районе), а ТС базируются по другим адресам (в нескольких других районах), следует подавать столько экземпляров Расчетов, сколько мест базирования ТС, кроме того, один экземпляр в налоговую инспекцию по местонахождению предприятия. Аудитор должен подтвердить количество поданных Расчетов согласно адресу местонахождения предприятия и транспортных засобив.
Относительно общего Расчета, то его подают раз в год. Законом о транспортном налоге (ст. 6) предусмотрено, что Расчет подают «в порядке, определенном налоговыми органами, в сроки, определенные законом для годового отчетного периода», т.е. опираясь на норму подпункта 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона о погашении обязательств, - в течение 60 календарных дней за последним календарным днем ​​отчетного года. Налоговики в своем Порядке не отошли от норм Закона о погашении обязательств и определили такие же сроки представления Розрахунку.
Если последний день срока подачи Расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем ​​срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.
Поэтому если подойти к срокам сдачи формально, Расчет за 2002 год необходимо подать не позднее как 1 марта 2003 г. (а с учетом того, что 1 марта 2003 г. - это суббота, то не позднее 3 марта 2003 г.).
Соблюдение представления Расчета за приобретенные ТС аудитор должен установить, что за приобретенные в течение года юридическими лицами ТС Расчет подается в налоговую в 10-дневный срок после регистрации таких ТС (ст. 5 Закона о транспортном налоге). Необходимо обратить внимание, что в соответствии с порядком представления общего Расчета, если последний день представления Расчета за приобретенные ТС приходится на выходной или праздничный день, то последним днем ​​представления Расчета считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.
В ходе проверки правильности представленного уточненного расчета аудитор выясняет соответствие осуществленных исправлений ошибок, что предприятие самостоятельно выявило ошибки в ранее поданном им Расчете и представленных в налоговую инспекцию в уточненном Расчете исправленных показателей (п. 13 Порядка). Кроме того, аудитор уточняет наличие наряду с уточненным Расчетом Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (далее - Справка) . С каждым экземпляром уточненного Расчета следует подавать также отдельную Довидку.
При проверке соблюдения порядка заполнения Расчета аудитор сначала проверяет правильность реквизитов титульного листа Расчета (название предприятия, его местонахождение, телефон, текущий счет; код ЕГРПОУ, код по Общему классификатору отраслей народного хозяйства Украины (ОКОНХ), название органа государственной налоговой службы, в которой подать Расчет).
В верхней части титульного листа Расчета (с правой стороны) налогоплательщик в специальном поле соответствующей строки значком «Х» указывает тип Расчета (общий или уточненный). В другом специальном поле пометкой «Х» указывают признак Расчета (за соответствующий год или за приобретенные транспортные средства).
Следующим этапом является установление правильности записей в отдельные графы формы Расчета:
графа 1 - порядковый номер строки (1, 2, 3 ..., n)
графа 2 - код транспортного средства по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (8701 - тракторов, 8702 - автобусов, 8703 - легковых автомобилей, 8704 - грузовиков, 8705 - для спецмашин, 8711 - для мотоциклов)
графа 3 - марка ТС (например, «ВАЗ», «ГАЗ», «Опель» и др.);
графа 4 - модель ТС (например, «2121« Нива »,« 52 »,« Омега »и др.);
графа 5 - объем цилиндров двигателя по каждой марке и модели транспортного средства в кубических сантиметрах (мощность электродвигателя и длина плавсредства)
графа 6 - количество однородных ТС каждой марки и модели на 1 января отчетного года (т.е. в Расчете за 2002 год, который необходимо будет сдать не позднее 3 марта 2003 г., указывают количество ТС состоянию на 1 января 2002 г.).
В Расчете нужно указывать только те транспортные средства, за которые уплачивается налог (т.е. зарегистрированы в ГАИ), поскольку за незарегистрированные в Украине ТС налог не уплачивается:
графа 7 - ставка налога согласно ст. 3 Закона о транспортном налоге;
графа 8 - сумма начисленного налога отдельно по каждому ТС (рассчитывается как произведение значений граф 5, 6 и 7, разделен на 100);
графа 9 - код льготы (согласно справочнику льгот), по которой транспортное средство полностью или частично освобождается от уплаты налога;
графа 10 - сумма льгот, предоставленных транспортными средствами;
графа 11 - общая сумма налога, подлежащая уплате за отчетный год (значение графы 8 минус значение графы 10). Аудитор подтверждает правильность заполнения Розрахунку.
Сумму, которую заносят в графу 11 (налог, подлежащий уплате), округляют согласно п. 1 Порядка до целых гривен (менее 50 коп. - Вычитается, а 50 коп. И более - округляют до 1 гривни).
Итог графы 11 - это сумма налога, предприятие должно уплатить в госбюджет по всем ТС. Эту сумму разбивают на четыре равные части и отображают в Расчете по квартальным срокам уплаты. Напомним, что транспортный налог юридические лица уплачивают ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 5 Закона о транспортном налоге).
При проверке соблюдения порядка заполнения Справки, подают только вместе с уточненным Расчетом, аудитор уточняет, что данные показателей, влияющих на сумму налога в карточке лицевого счета налогоплательщика, занесены в Справку в следующем порядке:
строка 1 - общая сумма налога, подлежащая уплате согласно предварительно поданному Расчету (итог значений графы 11 Расчета)
строка 2 - общая сумма налога, подлежащая уплате согласно уточненному Расчету;
строка 3 - сумма, которая увеличивает налог в связи с исправлением ошибки (разница между значениями строк 2 и 1 Справки). Если в результате исправления ошибки сумма транспортного налога уменьшается, в этой строке ставится прочерк;
строка 4 - сумма, которая уменьшает налог в связи с исправлением ошибки (разница между значениями строк 1 и 2 Справки). Если в результате исправления ошибки сумма транспортного налога увеличивается, в этой строке ставится прочерк;
строка 5 - содержание ошибки плательщика, которая привела к увеличению или уменьшению налога (например, арифметическая ошибка, неправильно указано в Расчете ставку налога и т.д.);
строка 6 - сумма штрафа, которую плательщик должен уплатить в бюджет вследствие занижения налога (сумму, указанную в строке 3, надо умножить на 0,1).
В нижней части Справки проставляется дата его подачи, подписи руководителя и главного бухгалтера и печать предприятия.

<- 15.4. Аудит отчетности по налогу на прибыль Глава 16. Оформление результатов аудиторской проверки ->