Швец. Теория бухгалтерского учета (2004)

3.3. Влияние хозяйственных операций на баланс

Бухгалтерский баланс, как известно, отражает в обобщенном денежном измерителе состояние средств предприятия и источников их формирования на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходят непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и изменения в источниках их формирования. Хозяйственные средства и их источники под влиянием хозяйственных операций увеличиваются или уменьшаются, что приводит и к изменению отдельных статей баланса в активе и пассиве. В некоторых случаях эти изменения обусловливают появление новых статей баланса или исчезновение инших.
Для изучения характера этих изменений, понимания их смысла составим баланс с небольшим количеством статей и рассмотрим несколько хозяйственных операций.
Баланс предприятия по состоянию на 01.04.200 г. (начальный баланс)
В течение месяца на предприятии были осуществлены следующие хозяйственные операции.
Операция 1. Получены в кассу предприятия с его текущего счета наличные для выплаты заработной платы работникам в сумме 40 000 грн.
Вследствие этой операции остаток денежных средств в кассе увеличится на 40 000 грн. и сумма по статье "Касса" составит 41 000 грн. (1000 40 000). Одновременно на текущем счете в банке средства на 40 000 грн. уменьшатся и по статье "Счета в банках" остаток составит 80 000 грн. (120 000 - 40 000).
Отразим эту операцию на нашем начальном балансе, после первой операции будет выглядеть
Баланс (после первой операции)
Как видим, изменения произошли только в активе баланса, то есть произошло перемещение средств, а общая сумма их не изменилась, соответственно, и итог баланса остался прежним. Равенство итогов актива и пассива баланса не порушилася.
Это первый тип операций, который вызывает изменения только в активе баланса: одна статья актива увеличивается, а вторая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса не зминюеться.
Схематично этот тип изменений в балансе можно изобразить так:
К операциям такого типа относятся: выдача наличности из кассы подотчетным лицам, поступления задолженности от дебиторов в кассу или на счета в банке, оприходование готовой продукции из производства, отпуск сырья и материалов в производство и ин.
Операция 2. По решению собрания учредителей предприятия часть прибыли в сумме 90 000 грн. распределены на увеличение уставного капиталу.
Вследствие этой операции произошли изменения в источниках средств: сумма нераспределенной прибыли уменьшилась на 90 000 грн., А уставный капитал при этом увеличился на эту сумму и составил 650 000 грн. (560 000 90 000). Итак, вторая операция внесла изменения только в статьи пассива баланса: она обусловила перегруппировки в источниках средств, не сказалось на общем итоге баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса также не порушилася.
Отразим эту операцию на нашем начальном балансе, после второй операции будет выглядеть
Это второй тип операций, который вызывает изменения только в пассиве баланса: одна статья пассива увеличивается, а вторая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса не зминюеться.
К операциям такого типа относятся: удержания налогов и других платежей из заработной платы работников, подлежащая перечислению в бюджет, оплата задолженности поставщикам за счет полученных кредитов банков, формирование резервного капитала за счет прибыли, операции по переоформлению кредиторской задолженности в долговые обязательства (векселя ) и ин.
Операция 3. От поставщиков поступили и были оприходованы товары на сумму 70 000 грн.
Вследствие третьей операции произошло увеличение запасов товаров на складе предприятия на 70 000 грн. Соответственно теперь в балансе появилась новая статья "Товары", в которой остаток на конец месяца составит 70 000 грн. Одновременно произошло увеличение задолженности поставщикам за полученные товары на эту же сумму. Остаток по статье "Поставщики" вырастет до 191 000 грн. (121 000 * 70 000).
Как видим, эта операция отличается от предыдущей: время вызывает изменения в активе и пассиве баланса. Поскольку изменения в статьях актива и пассива произошли на одну и ту же сумму в сторону увеличения, то общий итог баланса также увеличился до 1 120 000 (1 050 000 4 - 70 000), но равенство не порушилася.
После третьей операции баланс будет выглядеть
Это третий тип операций, вызывает изменения в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму в сторону увеличения. Это, как правило, операции связанные с дополнительным привлечением хозяйственных средств (имущества, запасов, средств) в оборот пидприемства.
К операциям такого типа можно отнести: получение и зачисление кредита предоставленного банком, начисление заработной платы работникам с одновременным отнесением ее на издержки производства, расчеты по авансам полученным, векселям выданным и ин.
Операция 4. Перечислено предприятием с текущего счета в банке задолженность по ранее полученному кредиту на сумму 100 000.
Эта операция вызвала уменьшение денежных средств на текущем счете в банке на сумму 100 000 грн., Остаток на котором теперь составляет 20 000 грн. (120 000 - 100 000), и одновременно уменьшение задолженности банка по кредиту на эту же сумму. В результате операции, как видим, остатка по статье "Кредиты банков" не будет (100 000 - 100 000). Итак, это статья пассива баланса виключаеться.
Четвертая операция, как и предыдущая, вносит изменения одновременно в две статьи баланса - активную и пассивную. Поскольку актив и пассив уменьшаются на одну и ту же сумму (100 000) равенство итогов сохраняется, а общий итог баланса уменьшится и составит 1020000 грн. (1 120 000 - 100 000).
После четвертой операции баланс будет выглядеть
Это четвертый тип операций на балансе, который вызывает изменения в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму в сторону уменьшения. Это, как правило, операции, связанные с выбытием активов предприятия хозяйственного обороту.
К операциям такого типа относятся: выплата заработной платы, дивидендов работникам, погашение кредиторской задолженности за полученные товары и материалы, перечисления в бюджет налогов и платежей и ин.
Схематично изменения на балансе под влиянием четырех типов операций можно изобразить так (рис. 3.1).
Рассмотрены четыре типа операций, которые охватывают все возможные варианты изменений в балансе и позволяют сделать следующие висновки.
Каждая хозяйственная операция затрагивает не менее две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота и объясняется двойственной сущности хозяйственных операций (единство противоположностей и взаимообусловленность), при этом сохраняется сбалансированность актива и пасиву.
Все разнообразие хозяйственных операций, имеющих место в деятельности предприятия по характеру изменений, которые они вызывают в балансе, сводится к четырем типам операций.
Итог актива и пассива баланса изменяется только тогда, когда хозяйственная операция относится одновременно средств и источников их утворення.
Равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции, в этом и заключается контрольный прием двойного отражения операций.
Рассмотрены типы балансовых изменений имеют важное значение для понимания экономической сущности хозяйственных операций, правильного отражения их в балансе.

<- 3.2. структура баланса 3.4. Порядок чтения и анализа баланса ->