Швец. Теория бухгалтерского учета (2004)

5.4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Отражения хозяйственных операций по синтетическим и аналитическим счетам - это текущий бухгалтерский учет. Поскольку баланс всегда характеризует наличие и состояние хозяйственных средств и их источников формирования в стоимостном измерителе на определенную дату, то для текущего отображения изменений этих средств и источников предназначены счета. Счета открывают на основании данных баланса, остатки которого на начало месяца в виде начального сальдо записывают: на активных счетах - по дебету, на пассивных счетах - по кредиту. В течение месяца из журнала регистрации хозяйственных операций сделаны корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) переносят на открытые на основании баланса синтетические и аналитические счета. В конце месяца по каждому синтетическим и аналитическим счетом вычисляют обороты по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (остаток на конец месяца).
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются с помощью оборотных ведомостей, которые составляют отдельно по синтетическим и аналитическим рахунками.
Технологию бухгалтерского обобщения текущих учетных данных рассмотрим на упрощенном примере с рис. 5.4.
Для примера имеем данные предприятия по состоянию на начало отчетного периода (табл. 5.2).
По данным баланса откроем соответствующие синтетические счета и запишем на них начальное сальдо. Сумма начальных сальдо всех активных счетов будет равна сумме начальных сальдо всех пассивных счетов, вытекающий из суммы баланса 580 000 грн.
В течение месяца на предприятии имели место следующие хозяйственные операции.
Операция 1. Получено в кассу с текущего счета в банке наличные для выплаты заработной платы на сумму 40 000 грн. Бухгалтерская проводка будет такой:
Д-т "Касса"
К-т "Счета в банке" 40 000 грн.
Операция 2. Выплачена заработная плата работникам предприятия на сумму 40 000 грн.
Бухгалтерская проводка будет такой:
Д-т "Расчеты по оплате труда"
К-т "Касса" 40 000 грн.
Операция 3. От поставщиков поступило сырье на сумму 110 000 грн.
Бухгалтерская проводка будет такой:
Д-т "Производственные запасы"
К-т "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 110 000 грн.
Операция 4. За счет предоставленного кредита предприятие уплатило поставщикам за сырье на сумму 60 000 грн. Бухгалтерская проводка будет такой:
Д-т "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т "Краткосрочные займы" 60 000 грн.
Операция 5. Приобретено у поставщика станки и оборудование на сумму 50 000 грн.
Бухгалтерская проводка будет такой:
Д-т "Основные средства"
К-т "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 50 000 грн.
Операция 6. Израсходовано на производство продукции сырье на сумму 120 000 грн.
Бухгалтерская проводка будет такой:
Т "Производство"
К-т "Производственные запасы" 120 000 грн.
Операция 7. По решению собственников часть прибыли в сумме 55 000 грн. использованы для пополнения уставного капитала. Бухгалтерская проводка будет такой:
Д-т "Нераспределенная прибыль"
К-т "Уставный капитал" 55 000 грн.
Операция 8. С текущего счета в банке перечислены поставщикам 50 000 грн., Частично банка за полученный кредит ЗО 000 грн. Бухгалтерская проводка будет такой (грн.):
Д-т "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 50 000 грн.
Д-т "Краткосрочные займы" 30 000 грн.
К-т "Счета в банке" 80 000 грн.
Содержание хозяйственных операций и корреспонденции счетов отразим в текущем Журнале операций за отчетный период (табл. 5.3).
Записанные в Журнале регистрации хозяйственные операции отражаем на открытых согласно балансу синтетических счетах. Подсчитываем по каждому синтетическому счету обороты по дебету и кредиту и выводим конечное сальдо. Записи на счетах в нашем примере иметь следующий вид:
Текущее обобщения происходящих в составе хозяйственных средств и их источников, осуществляют с помощью оборотных ведомостей. Оборотные ведомости является способом, обобщения оборотов и остатков за отчетный период (месяц), а также средством взаимосвязи между балансом и счетами, имеет важное значение для контроля правильности учетных записив.
Оборотные ведомости составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. В них отражаются обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки (сальдо) на начало и конец отчетного периода (месяца).
Оборотная ведомость по синтетическим счетам строится в виде багатографнои таблицы Контокоррентные форме, которая включает последовательно: название синтетических счетов, начальное сальдо по дебету или кредиту, обороты за месяц по дебету и кредиту, а также конечное сальдо по дебету или кредиту. По каждой графе оборотной ведомости показывают пидсумки.
По данным нашего примера составим оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 5.4).
Как видим, оборотная ведомость обобщает данные текущего синтетического учета, давая информацию об изменениях хозяйственных средств и их источников за отчетный период, а также их состояние на начало и конец отчетного периоду.
Если правильно записаны начальные сальдо (остатки) на счетах, разнесены все корреспонденции по счетам (бухгалтерские проводки), подсчитанные обороты и выведены конечные остатки (сальдо), то в оборотной ведомости имеют место три пары ривностей.
Равенство итогов первой пары граф обусловлена ​​равенством итогов актива и пассива баланса, который является основанием для записи на синтетических счетах начального сальдо.
Равенство итогов второй пары граф обусловлена ​​двойной записью операций, согласно которым каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается по дебету и кредиту разных рахункив.
Равенство итогов третьей пары граф обусловлена ​​двумя предыдущими равенствами: если начальные остатки (сальдо) на синтетических счетах равны между собой (баланс начальный), а также уровни суммы оборотов по дебету и кредиту (оборотный баланс), то и остатки (сальдо) на конец отчетного периода в итоге должны быть равны между собой (конечный баланс).
Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибках, допущенных в учетных записях или при составлении оборотной ведомости. Типичными ошибками при этом могут быть:
невнимательность при записи (отображении) сумм бухгалтерской проводки на счетах;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и выводе сальдо по каждому счету;
невнимательность при переносе записей синтетических счетов (суммы сальдо и оборотов) в оборотной ведомости;
арифметические ошибки при подсчете итогов соответствующих граф оборотной видомости.
Полноту учетных записей на синтетических счетах проверяют путем сравнения итогов дебетовых и кредитовых оборотов в оборотной ведомости по итогам Журнала регистрации за отчетный период. При полном отражении всех хозяйственных операций итог Журнала регистрации (хронологический учет) должна равняться итоге оборотов по дебету и кредиту оборотной ведомости (систематический учет).
Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для составления бухгалтерского баланса и заполнения формы финансовой отчетности. Кроме того, оборотная ведомость является важным источником информации для оценки и экономического анализа движения активов и пассивов предприятия. Так, по данным оборотной ведомости можно определить структуру активов и пассивов и сдвиги, происходившие в отчетном периоде, рассчитать показатели (коэффициенты) движения активов и пассивов, интенсивность их изменений, провести сравнительный анализ динамики финансового состояния и ликвидности активов пидприемства.
Итак, оборотная ведомость по синтетическим счетам является способом обобщения данных текущего бухгалтерского учета с целью проверки полноты и правильности учетных записей и характеристики движения средств и их источников за отчетный период.
Рассмотрена оборотная ведомость дает общую информацию о состоянии и движении хозяйственных средств и их источников, но недостаточно раскрывает экономическое содержание оборотов, их структуру как по активам, так и по источникам. Более эффективной в этом отношении шахматная оборотная видомисть.
Шахматную оборотную ведомость строят по принципу шахматной доски. Все счета в ней записывают дважды в одной и той же последовательности: по вертикали и горизонтали, по дебету и по кредиту. Сумма в ячейке шахматной оборотной ведомости показывает, какой счет дебетуется, а какой кредитуется. Обороты по каждому счету детализируются согласно корреспонденции. Это по сравнению с простой оборотной ведомости дает более широкую картину изменений хозяйственных средств и процессов, состоявшимися. В шахматной оборотной ведомости могут быть приведены остатки (сальдо) на начало и конец месяца, что существенно улучшает ее учетно-аналитические можливости.
Шахматный принцип построения записей широко используют при построении учетных регистров, в частности при журнально-ордерной форме счетоводства. Использование шахматной оборотной ведомости в практике бухгалтерского учета зависит от уровня автоматизации учетно-аналитических работ. Обилия счетов и хозяйственных операций при ручной обработке данных она становится громоздкой, ухудшаются ее наглядность и аналитичность. Существенно улучшаются качество и аналитичность шахматной оборотной ведомости при применении ПЕОМ.
По приведенным ранее данным хозяйственных операций и корреспонденции счетов составим шахматную оборотную ведомость (см. табл. 5.5, с. 116-117).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют для обобщения информации в разрезе синтетического рахунка.
В связи с тем, что одни аналитические счета ведут только в денежном измерителе, а другие в натуральном и денежном, то по этому признаку оборотные ведомости разделяют на два вида:
оборотные ведомости контокоррентного формы;
оборотные ведомости количественно-суммовой форми.
Оборотные ведомости контокоррентного формы ведут по аналитическим счетам расчетов и источников средств поскольку аналитический учет, как и синтетический, здесь осуществляется в денежном вимирнику.
Оборотные ведомости количественно-суммовой формы ведут по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей, поскольку здесь используют натуральный и денежный измерители. Поэтому в этих оборотных ведомостях предусмотрены графы для записи количества, цены и стоимости материальных цинностей.
Порядок составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам в денежном измерителе рассмотрим на примере синтетического счета "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетического счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" будет иметь такой вид (табл. 5.6).
Итоги оборотной ведомости показывают полное соответствие данных записей по синтетическому счету. Это следует из того, что записи на синтетических и аналитических счетах делают параллельно на основании тех же документов. Поэтому при правильных учетных записях итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам равны суммам оборотов и сальдо соответствующего синтетического счета. В этом и заключается контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим рахунками.
Оборотную ведомость количественно-суммовой формы рассмотрим на примере аналитического учета к синтетического счета "Готовая продукция".
Оборотную ведомость по аналитическим счетам к синтетического счета "Готовая продукция" приведены в табл. 5.7.
Показатели оборотной ведомости по счетам аналитического учета свидетельствуют о движении (поступление, расход) и сальдо за материальными ценностями каждого вида. Количественные показатели, как видим, не суммируются, общие итоги имеют лишь графы "сумма". С целью контроля итоги оборотной ведомости по группе аналитических счетов сравнивают с оборотами и остатками синтетического счета "Готовая продукция". Нарушение итогов по синтетическим счетом и в оборотной ведомости открытых к нему аналитических счетов свидетельствует о наличии ошибок, допущенных вследствие невнимательности при разноске сумм на счета, или арифметических ошибок при подсчете пидсумкив.
В равенства итогов оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам и по синтетическим счетом проявляется взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом, между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими рахунками.
К большинству синтетических счетов открывают аналитические счета, потому составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам способствует получению детальной информации о движении и сальдо отдельных видов средств и их источников, необходимой для оценки, контроля и экономического анализа с целью эффективного управления предприятием.

<- 5.3. Синтетические и аналитические счета , их взаимосвязь ГЛАВА 6. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ->