Швец. Теория бухгалтерского учета (2004)

7.1. Сущность и значение стоимостной оценки

Особенностью бухгалтерского учета, которая отличает его от других видов учета, является отражение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении, т.е. в стоимостном измерении. Другими словами, бухгалтерский учет отражает те средства, процессы и явления, которые подлежат стоимостном измерению. С этой целью используют такие элементы метода бухгалтерского учета как оценка и калькуляция. Усвоение этих элементов метода бухгалтерского учета является одним из важнейших этапов изучения методологии бухгалтерского учета и главной предпосылкой изучения текущего учета отдельных операций, а также таких тем, как "Бухгалтерская отчетность" и "Учетная политика".
В экономической литературе калькуляцию часто считают частью оценки, способом оценки, связывают ее рамки только с определением себестоимости продукции. Поэтому необходимо четкое разграничение понятий "стоимостное измерение", "денежное выражение", "оценка", "калькуляция".
Денежное выражение - это измерение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежной единице (рублях и копейках). Аналогичное значение имеет и понятия стоимостное измерение. В связи с этим правильно характеризовать бухгалтерский учет как таковой, которому обязательно присуще стоимостное измерение, что предполагает использование денежного вимирника.
Измеряемость считается необходимым условием признания. Под измерением, или оценкой, следует понимать присвоение числовых значений объектам и событиям по определенным параметрам. Оценка включает три элемента: 1) объект или событие, 2) подлежащую количественной оценки свойство (качество, признак, характеристику), 3) шкалу измерения или совокупность единиц выражения свойства. Любой объект или событие имеют несколько свойств, которые можно измерить. Выбор свойства определяется целью оцинки.
Цель оценки - формулировка основной задачи, который следует решить в результате оценки. Формулировка цели оценки предусматривает:
а) полное и правильное наименование объекта оценки;
б) вид активов, которые оцениваются;
в) вид имущественных прав, которые оцениваются;
г) дату оцинки.
Поэтому от правильности поставленной цели зависит выбор адекватной оценки и избежание ошибок при оценке активов и пассивов пидприемства.
Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы. Согласно ст. 4 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" единый денежный измеритель является важным принципом бухгалтерского учета и финансовой отчетности, гласит: измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице, а именно в денежной единице Украина - гривни.
Оценка - это способ стоимостного измерения хозяйственных средств, источников их образования, а калькуляция - способ стоимостного измерения процессов приобретения материальных ценностей, производства продукции, их реализации, а также отдельных этапов процесса расширенного видтворення.
Оценка хозяйственных средств (активов) и их источников (капитала и обязательств) является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его побудови.
В разных источниках этот элемент метода бухгалтерского учета определен по-разному. Одни, определяют оценку как способ выражения в денежном измерении хозяйственных операций, другие - как способ решения в денежной единице затрат живого и овеществленного труда, вложенного в отдельные виды средств и процесив.
Цена как денежное выражение стоимости является базовой категорией при оценке активов и хозяйственных операций. Любая цена складывается из следующих элементов: себестоимости реализации; накладных расходов (административные, сбытовые и т.п.); прибыли; налогов; торговых наценок (скидок). Основой формирования цены производителя продукции является себестоимость производства продукции. Определения себестоимости является прерогативой управленческого облику.
В основу оценки хозяйственных средств возложено оптовые, розничные, средневзвешенные, расчетные, учетные и другие цены. Наиболее распространенными являются оптовые и розничные цены. Оптовые цены - это цены, по которым предприятие реализует продукцию другим предприятиям, сбытовым или торговым фирмам. Оптовая цена предприятия включает: себестоимость реализации, накладные расходы, прибыль и налоги. Розничные цены - это цены, по которым товары реализуются потребителям. Они включают оптовую цену предприятия и торговую наценку (скидку) с целью покрытия расходов обигу.
Концепции подготовки и представления финансовой отчетности международным стандартам бухгалтерского учета содержит такую ​​формулировку оценки: это процесс определения денежных сумм, по которым должны признавать и отражать элементы финансовых отчетов в балансе и отчете о прибылях и убытках. Поэтому бухгалтерский учет должен обеспечить реальную, фактическую картину наличия хозяйственных средств и состояния хозяйственных процесив.
Теория бухгалтерского учета ставит к оценке основные требования, обеспечивающие правильность отражения объектов учета и достоверность оценки. К этим требованиям относятся: реальность (адекватность), единство и целеустремленность оцинки.
Реальность (адекватность) оценки обеспечивает объективную соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине, отражение в денежном измерителе действительной величины хозяйственных средств и операций. Адекватность оценки требует точного исчисления фактической себестоимости всех объектов учета путем инвентаризации и переоцинки.
Единство оценки обеспечивает единообразие и неизменность оценки в течение длительного времени и на всех субъектов хозяйствования (предприятиях, организациях, учреждениях). Единства оценки достигают установлением обязательных положений (стандартов), инструкций, правил учета и калькулювання.
Система стоимостных оценок, применяется в бухгалтерском учете, имеет многофункциональный характер. Оценка в бухгалтерском учете необходимо в процессе хозяйственной деятельности: при поступлении и выбытии активов, при возникновении прав и обязательств, при осуществлении таких операций, как купля-продажа, аренда имущества, залог, страхование, инвестирование, переоценка активов, при создании, об соединении, ликвидации предприятия, при осуществлении права наследования, исполнении судебного решения тощо.
Этим обстоятельством объясняется существование различных денежных оценок: экономических, юридических, экспертных, статистических, страховых (актуарных).
Экономические оценки используют, определяя ценность имущества при его реализации или приобретении; имеют, как правило, калькуляционный характер.
Юридические оценки могут быть ограничены двумя группами оценок, вытекающих из заключенных соглашений (договоров), обусловленных необходимостью возмещения причиненного шкоди.
Статистические оценки характеризуют совокупность объектов за некоторыми средними величинами; используются в макроэкономическом учета и анализи.
Экспертные оценки проводят, как правило, специалисты, это самостоятельный вид оценки в бухгалтерском учете, не лишен, как известно, субъективизма.
Страховые (актуарные) оценки рассчитывают индивидуально для каждого страхового объекта; окончательно устанавливаются после проверки страховой организацией данных, предоставленных ему страхувальником.
В связи с тем, что фактическую оценку хозяйственных средств и их источников не всегда возможно, а иногда и экономически нецелесообразно получить, вместо определения фактической стоимости применяют определенные учетные предположение о стоимостного измерения того или иного объекта учета - применяют различные базы (способы ) оцинки.
Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают возможность нескольких различных основ оценки одновременно с разной степенью и в разных комбинациях. Выделяют такие базы оценки:
историческая себестоимость. Активы отражаются по сумме уплаченных денежных средств и их эквивалентов или по справедливой стоимости выданной, чтобы приобрести их, на момент приобретения. Обязательства отражаются по сумме поступлений, полученных в обмен на обязательства или по сумме денежных средств, которые, как ожидается, будут оплачены с целью погашения обязательства в ходе обычной деятельности предприятия;
текущая себестоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы уплачена в случае приобретения такого же или эквивалентного актива на текущий момент. Обязательства отражаются по недисконтированных суммой денежных средств или их эквивалентов, которая была бы необходима для погашения обязательства на данный момент;
стоимость реализации (погашения). Активы отражаются в учете по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть за недисконтированных суммой денежных средств, которую, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств в ходе обычной деятельности предприятия;
нынешняя стоимость. Активы отражаются по настоящей дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, должен генерировать объект учета при обычной деятельности предприятия. Обязательства отражаются по настоящей дисконтированной стоимости будущих чистых отливов денежных средств, которые, как ожидаются будут необходимы для погашения обязательств в ходе обычной деятельности пидприемства.
На основании принципа исторической (фактической) себестоимости, основой оценки чаще всего принимается историческая себестоимость - оценка на основе затрат на производство или приобретение активов. Историческая себестоимость, как правило, комбинируется с другими основами оценки. Так, стандарты учета требуют отражать запасы по более низкой из двух оценок - себестоимости (исторической) или чистой стоимости реализации. Такое сочетание способов оценки вытекает из принципа осмотрительности. Рыночные ценные бумаги, а также другие активы, по которым существует активный рынок, можно отражать по рыночной стоимости. Выбор основы оценки предприятием зависит от требований стандартов учета, экономической целесообразности, а также действующего законодавства.
Оценка различных объектов учета - активов, обязательств, капитала, хозяйственных процессов - определяется в соответствующих стандартах учета. Для каждого вида активов, как правило, определяются несколько ситуаций, в которых осуществляется оценка активов: оценка при приобретении (получении), оценка при выбытии, оценка на дату баланса (на конец отчетного периода). Оценка приобретение осуществляется по первоначальной стоимости, которая, как правило, является исторической (фактической) себестоимости актива, по которой он зачисляется на баланс предприятия. Также при оценке активов может использоваться такой способ оценки, как оценка по справедливой стоимости - сумма, на которую можно обменять актив или оплату обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Оценка по справедливой стоимости должна применяться в таких операциях, как бесплатное получение активов, внесении активов в уставный капитал (при этом стоимость соглашается с учредителями), обмен активами.

<- Глава 7. Стоимостная оценка в бухгалтерском учете 7.2. Оценка объектов учета ->