Швец. Теория бухгалтерского учета (2004)

7.2. Оценка объектов учета

Основные средства. Для нужд бухгалтерского учета осуществляют оценку каждого объекта основных средств - законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Приобретенные (созданные) основные средства зачисляют на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - историческая себестоимость основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости активов, уплаченных (переданных) на дату приобретения (создания) основных средств. Первоначальная стоимость включает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств и приведения их до пригодного для использования состояния. Такими расходами могут быть:
суммы, уплаченные по договору продавцу (подрядчику)
суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) основных средств;
регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием) основных средств;
уплаченные таможенные пошлины, налоги и другие обязательные платежи, связанные с приобретением основных средств, которые не возмещаются предприятию;
вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
расходы по страхованию рисков, связанных с доставкой;
расходы на установку, монтаж, настройку;
административные и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и приведением основных средств до рабочего стану.
Следует отметить, что расходы на проценты за кредит не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, который был приобретен полностью или частично за счет такого кредиту.
Расходы на приобретение (создание) основных средств капитализируются и в дальнейшем подлежат систематическому распределения между отчетными периодами - амортизации. Последующая оценка объекта основных средств - балансовая, которая определяется как разница между первоначальной или переоцененной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Амортизация может начисляться четырьмя методами: прямолинейным, уменьшаемого остатка, кумулятивным, виробничим.
В процессе использования основных средств их первоначальная стоимость может изменяться. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования. Кроме того, предприятие может осуществлять переоценку объекта основных средств по справедливой стоимости по состоянию на 31 декабря отчетного года. *
Нематериальные активы. Первоначальной оценке нематериальных активов является себестоимость их приобретения или создания. Себестоимость нематериального актива определяется суммой денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другой компенсации, предоставленной предприятием для его приобретения или создания. Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает его цену, пошлины, налоги, не подлежащих возмещению, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива. Если нематериальный актив поступил в результате обмена на другой актив, то его себестоимость определяют по справедливой стоимости полученного актива, которая равна справедливой стоимости переданного актива с учетом любых денежных доплат, совершенных во время обменной операции. Себестоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает все расходы, прямо связанные с его созданием и приведением в состояние, пригодное для использования по призначенням.
Последующая оценка балансовой стоимости нематериального актива может отличаться от его себестоимости, если было совершено дополнительные расходы, в результате которых ожидается увеличение притока на предприятие экономических выгод от использования актива. Расходы на создание или приобретение нематериального актива капитализируются и в дальнейшем подлежат распределению во времени в течение срока его полезного использования. Амортизация нематериального актива осуществляется на систематической основе в течение срока полезного использования, который не должен превышать 20 лет. Амортизация нематериального актива может начисляться прямолинейным или иным методом, если он лучше отражает форму, в которой выгода от использования актива поступает на пидприемство.
Капитальные инвестиции. Примером капитальных инвестиций может быть строительство, которое осуществляется не строительной организацией, или процесс приобретения основных средств, занимает значительное время. Оценивают такие инвестиции по сумме фактических расходов, связанных с ними.
Финансовые инвестиции. Финансовые инвестиции - активы, которые удерживают с целью увеличения прибыли, роста стоимости капитала или других выгод для инвестора (акции, облигации, доли в уставных капиталах других предприятий и другие долговые и капитальные ценные бумаги). Первоначальное признание финансовых инвестиций осуществляется по их исторической стоимости, которая включает: цену приобретения; комиссионные вознаграждения; гонорары; пошлина налоги, которые не возмещаются предприятию; банковские сборы, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением инвестиций.
Методические подходы к дальнейшей оценки балансовой стоимости финансовых инвестиций, которые дают право собственности и инвестиций в долговые ценные бумаги видризняються.
Методы оценки долгосрочных финансовых инвестиций, которые дают право собственности (далее - капитальные), зависят от влияния инвестора на предприятие, акции которого он приобрел. Долгосрочные инвестиции в капитальные ценные бумаги предприятия, на которое инвестор не имеет существенного влияния, оценивают по наименьшей из двух оценок - себестоимости или рыночной стоимости, определенной на основе инвестиционного портфеля. Нерыночные ценные бумаги оцениваются по их себестоимости в течение периода их утримання.
Если инвестор имеет существенное влияние на объект инвестирования (ассоциированное предприятие), то учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется либо по себестоимости, либо по методу участия в капитале. По методу долевого участия в капитале балансовая стоимость инвестиции, изначально оценивают по себестоимости, увеличивается (уменьшается) в соответствии с долей в капитале объекта инвестирования. Балансовая стоимость инвестиции уменьшается на сумму полученных дивидендов. Инвестиции в предприятия, над которыми инвестор осуществляет контроль учитываются или по себестоимости или по методу участия в капитали.
Инвестиции в долговые ценные бумаги оцениваются в учете по себестоимости их приобретения. Если инвестиции (в облигации) имеют долгосрочный характер, то разница между стоимостью их приобретения и погашения имеет амортизироваться с момента приобретения до окончания срока их действия. Балансовая стоимость таких долгосрочных финансовых инвестиций равна дисконтированной стоимости их погашения в майбутньому.
Финансовую инвестицию оценивают по методу себестоимости, если инвестиция приобретена и удерживается только для продажу.
Производственные запасы. Для целей учета в запасы относят: сырье и материалы, комплектующие и другие ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; незавершенное производство, готовую продукцию, товары; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше рик.
Приобретенные или произведенные запасы оцениваются по первоначальной стоимости. При приобретении в себестоимость запасов включаются следующие фактические расходы: суммы, уплаченные поставщику, плата за посреднические консультационные услуги ввозная пошлина сумма косвенных налогов, не возвращается предприятию, расходы на заготовку, загрузки и разгрузки, страхование, другие расходы, связанные с приобретением и доведением их до состояния пригодного для використання.
Первоначальной стоимостью изготовленных запасов (а также незавершенного производства) является их производственная себестоимость. Согласно национального стандарта № 16 "Расходы", производственная себестоимость включает: прямые материальные расходы; прямые затраты на оплату труда, другие прямые расходы; общепроизводственные витрати.
В других случаях для оценки запасов используется в том или ином варианте справедливая стоимость. На предприятиях розничной торговли для оценки товаров используют цену реализации.
Запасы отражаются в учете по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую вигоду.
Дебиторская задолженность. Оценка дебиторской задолженности зависит от вида этой задолженности. Задолженность за товары, работы, услуги признается как актив одновременно с признанием дохода от реализации и оценивается по первоначальной стоимости, равной справедливой (контрактной) стоимости. Текущая оценка дебиторской задолженности осуществляется по чистой реализационной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и резервом сомнительных долгов. Резерв определяется на основании платежеспособности отдельных дебиторов или на основе классификации дебиторской заборгованости.
Денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте оцениваются по номиналу (наличные, гривня на счетах), денежные средства и денежные документы в иностранной валюте пересчитываются в гривне на дату получения или дату составления отчетности по курсу НБУ.
Обязательства. Для оценки обязательств могут быть использованы все указанные выше основания оценки: историческая себестоимость обязательства; текущая себестоимость обязательства, стоимость погашения обязательства; приведенная стоимость обязательства. Выбор способа оценки зависит от характера обязательства, его срочности, способа погашения.

<- 7.1. Сущность и значение стоимостной оценки 7.3. Калькулирование в системе бухгалтерского учета ->