Швец. Теория бухгалтерского учета (2004)

8.4. Учет процесса реализации

Завершающим этапом кругооборота капитала предприятия является процесс реализации, который осуществляется на основе соглашений о поставке производимой предприятием продукции. Процесс реализации - это совокупность операций по продаже готовой продукции потребителям. В процессе реализации натуральная форма продукта в результате обмена приобретает денежной форме. Процесс тесно связан с конечными результатами деятельности предприятия - прибылью и его распределением согласно планам видтворення.
Значение и роль процесса реализации существенно возрастают в условиях становления рыночных отношений и создание конкурентной среды. Производитель должен глубоко изучать потребности рынка с целью планирования объемов и ассортимента производства продукции нужного ринку.
Учетными задачами реализации готовой продукции, работ и услуг являются:
обеспечение информации об объеме и структуре реализованной предприятием продукции (работ и услуг);
учет и контроль выполнения договорных обязательств по поставке товарной продукции;
учет начисления и уплаты причитающихся к объему реализации налогов и сборов;
определение цены реализации и финансовых результатов как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции, работ и послуг.
Процесс реализации, связан, с одной стороны, с отгрузкой производителем готовой продукции и передачи ее покупателю, а с другой - с получением денежных средств и их эквивалентов и их зачислением на счета продавца. Выполняя учетные задачи, используют натуральные и денежные показатели. Объем реализованной продукции имеет две оценки: фактическая себестоимость реализованной продукции и цена реализации (продажная стоимость) товара. их сравнение позволяет определить финансовый результат реализации: прибыль или убыток. Если цена реализации (продажная стоимость) реализованной продукции выше фактической себестоимости реализованной продукции, операция прибыльное, если наоборот - збиткова.
Учет процесса реализации осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета: 26 «Готовая продукция», 90 «Себестоимость реализации", 70 "Доходы от реализации", 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами", 64 "Расчеты по налогам и платежам ", 79" Финансовые результаты "и ин.
Бухгалтерский учет процесса реализации тесно связан с налоговым учетом доходов. Поэтому важно признание момента реализации, поскольку он является определяющим для исчисления налогов. По международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) предприятия самостоятельно устанавливают момент реализации и соответственно выбирают метод признания дохода: метод начисления (по моменту отгрузки продукции) или кассовый метод (по моменту поступления средств на счета в банках, кассу). Соответствии с законодательством Украины по правилам ведения налогового учета датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров, подлежащих продаже, в случае продажи товаров за наличные - дата их оприходования в кассе предприятия;
дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком податку.
На синтетическом счете 90 "Себестоимость реализации" обобщается информация о фактической себестоимости реализованной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету этого счета отражают производственную себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, фактическую себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты". При отгрузке готовой продукции покупателю и передачи выполненных работ и оказанных услуг заказчику дебетуют счет 90 "Себестоимость реализации" и кредитуют счета 26 «Готовая продукция», 25 «Полуфабрикаты», 28 «Товары» и др.. Операции отражаются на основе таких первичных документов: накладные, ордера, акты приема-передачи, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, доверенности и ин.
Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, а поэтому информация о таких расходах обобщается на счетах учета расходов - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности ". В конце месяца сумма дебетового оборота по счету 90 "Себестоимость реализации" списывается с кредита на дебет счета 79 "Финансовые результаты". На дебет счета 79 «Финансовые результаты» также списывают с кредита соответствующих счетов административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные витрати.
Следовательно, счет 90 "Себестоимость реализации" является номинальным, обороты по дебету и кредиту которого характеризуют фактическую себестоимость реализации, которая является составной валовых расходов для налогового учета и формирует расходную (дебетовую) сторону счета 79 "Финансовые результаты" и является необходимой базой для составления финансовой отчетности и налоговой декларации.
После отгрузки готовой продукции, товаров покупателю, передачи выполненных работ и услуг заказчику процесс реализации перемещается в сферу расчетов. В момент реализации продавец передает покупателю необходимую сопроводительную документацию и расчетные документы. В счетах, счетах-фактурах, выставляемых покупателям и заказчикам наряду с суммой за товар указывают отдельной строкой налог (акцизный сбор, налог на добавленную стоимость и т.д.) или скидку. Момент предъявления расчетных документов или их оплаты является признанием дохода от реализационной операции. При этом дебетуют счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ЗО "Касса", 31 "Счета в банках" и др.. и кредитуют счета 70 "Доходы от реализации", 71 "Прочий операционный доход", 74 "Прочие доходы" и др.. Полученная продавцом от покупателя стоимость продукции, товаров по их ценам реализации называется доходом или выручкой от реализации. Одновременно на сумму подлежащих уплате налогов и сборов по реализации дебетуют счета доходов от реализации (70, 71) и кредитуют счет 64 "Расчеты по налогам и платежам".
Следовательно, на счете 70 «Доходы от реализации» обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычеты из дохода (косвенных налогов, сборов). По кредиту этого счета в течение месяца отражают сумму общего дохода (выручки) вместе с суммой косвенных налогов и сборов, включенных в цену продажи, а по дебету - ежемесячное отражение надлежащей суммы косвенных налогов и сборов, подлежащих перечислению их получателям (как правило, бюджет ), ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты".
Следовательно, счет 70 «Доходы от реализации" является номинальным и формирует данные о валовых и чистых доходах (выручку) от реализации продукции для нужд составления финансовой отчетности и налоговой декларации.
Как видим, на счетах доходов и расходов накапливается информация в разрезе видов и групп продукции. В конце месяца (отчетного периода) счета доходов и расходов закрываются списанием их данных на финансовые результаты. При этом на сумму полученных чистых доходов дебетуют счет 70 "Доходы от реализации" и кредитуют счет 79 "Финансовые результаты", а на сумму понесенных расходов дебетуют счет 79 "Финансовые результаты" и кредитуют счет 90 "Себестоимость реализации". Следовательно, счет 79 "Финансовые результаты" является номинальным, по кредиту которого отражается сумма чистых доходов от реализации продукции, а по дебету - фактическую себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг и административные расходы, расходы на сбыт, прочие расходы операционной деятельности. Сравнивая полученные доходы и понесенные расходы определяют финансовый результат: превышение суммы полученных чистых доходов над валовыми расходами показывает прибыль, а превышения валовых расходов над чистыми доходами показывает убыток. В конце отчетного периода (месяца, квартала) сальдо счета 79 «Финансовые результаты» переносят на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" и счет 79 "Финансовые результаты" при этом закривають.
Общую схему учета процесса реализации приведены на рис. 8.5 (с. 204).
Рассмотрим порядок учета процесса реализации использовав данные предыдущего примера. Откроем по видам продукции "А", "Б" аналитические счета к синтетического счета 79 "Финансовые результаты".
Операция 1. Предприятие отгрузило покупателю готовую продукцию по фактической себестоимости:
продукция "А" 40 шт. • 1090 грн. 43 600 грн.
продукция "Б" 30 шт. • 1043 грн. 31 290 грн.
Вместе 74 890 грн.
Эта операция отражается такой бухгалтерской проводкой:
Д-т 90 "Себестоимость реализации"
К-т 26 "Готовая продукция" 74 890 грн.
По смыслу данной операции следует отметить, что готовая продукция в текущем учете может отображаться по плановой себестоимости. В конце месяца рассчитывают и списывают отклонения фактической себестоимости от плановой по реализованной части продукции по методике, изложенной в предыдущем разделе в операциях 7, 8, 9.
Операция 2. Предъявлен к оплате счет-фактуру покупателю за отгруженную ему продукцию по цене реализации:
продукция "А" (1300 грн. за ед.) 52000 грн.
продукция "Б" (1200 грн. за ед.) 36000 грн.
налог на добавленную стоимость (20%) 17 600 грн.
Вместе 105 600 грн.
Эту операцию отображается следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т 70 "Доходы от реализации" 105 600 грн.
Одновременно на сумму налога на добавленную стоимость, которая отражена отдельной строкой:
Д-т 70 "Доходы от реализации"
К-т 64 "Расчеты по налогам и платежам" 17 600 грн.
Вторая часть операции свидетельствует возникновения обязательства перед бюджетом за причитающиеся ему суммы налога на добавленную стоимость (НДС). Это общепринятый налог и принадлежит государству. Однако предприятие является не только продавцом, но и покупателем, и также платит НДС при приобретении материальных производственных запасов и т.д.. В связи с этим в бюджет перечисляется лишь разница между суммой полученного и уплаченного налога на добавленную стоимость по расчету и налоговой отчетностью. По мере погашения задолженности перед бюджетом по НДС дебетуют счет 64 "Расчеты по налогам и платежам" и кредитуют счет 31 "Счета в банках". По счету 70 "Доходы от реализации", то разница сумм между кредитом (валовыми доходами) и дебету (суммы обязательных налогов и сборов) этого счета покажет чистый доход от реализации.
Операция 3. Зачислены на текущий счет в банке средства, полученные от покупателей за реализованную им продукцию по продажным ценам на сумму 105 600 грн.
Операция будет отражена такой бухгалтерской проводкой:
Д-т 31 "Счета в банке"
К-т 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 105 600 грн.
Операция 4. В конце месяца (отчетного периода) списывается фактическая себестоимость реализованной продукции на счет финансовых результатов в порядке закрытия счета 90 "Себестоимость реализации" на сумму 74 890 грн.
Операция будет отражена такой бухгалтерской проводкой:
Д-т 79 "Финансовые результаты"
К-т 90 "Себестоимость реализации" 74 890 грн.
Операция 5. В конце месяца (отчетного периода) списывается сумма чистых доходов от реализации продукции на счет финансовых результатов в порядке закрытия счета 70 "Доходы от реализации" на сумму 88 000 грн.
Отразим данные операции на схемах счетов (см. рис. 8.5, с. 204).
Следовательно, учет процесса реализации позволяет выявить и оценить валовые доходы и соответствующие им валовые расходы, а также определить суммы обязательств предприятия по косвенным налогам. Сравнение полученных чистых доходов и валовых расходов на счете 79 "Финансовые результаты" до момента отображения на нем административных расходов, расходов по сбыту и прочих операционных расходов позволяет определить финансовый результат от реализации продукции: прибыль или убыток. В случае превышения чистых доходов над расходами - прибыль, превышение расходов над чистыми доходами - убыток. В приведенном примере финансовый результат - прибыль от реализации продукции в целом составил 13 110 грн., В том числе по продукции "А" - 8400 грн., За продукцией "Б" - 4710 грн.

<- 8.3. Учет процесса производства 8.5. Учет финансовых результатов ->