Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

1.3. Виды хозяйственного учета и их характеристика

Существуют три вида хозяйственного учета - оперативный, бухгалтерский, статистический. Благодаря этому хозяйственный учет обеспечивает все звенья управления необходимой информацией, которая используется в масштабе государства для планирования, разработки нормативов, стимулирования, анализа и контроля. Каждому виду хозяйственного учета относится соответствующее место и роль в единой системе учета и статистики.
Поскольку бухгалтерский учет как система берет начало с XV в., Все более ранние расчеты имели преимущественно сугубо оперативный характер, т.е. главное место занимал оперативный учет, который был предшественником бухгалтерського.
Современный оперативный (оперативно-технический) учет охватывает различные процессы и операции в основном производственно-технического характера. Благодаря ему руководство предприятий получает необходимые оперативные данные о выполнении производственной программы и заказов, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, реализацию продукции, формирования себестоимости, накопления прибыли и т. п. Особенно важна роль оперативного учета в борьбе за экономию полуфабрикатов, сырья, материалов и комплектующих изделий в процессе производства. Учитывая, что определенная часть упомянутых ценностей может быть потеряна на операциях технологического процесса, в легкой, пищевой, машиностроительной и других видах промышленности надо вести специальный журнал оперативного, учета движения сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий на всех операциях. Такой учет предотвращает кражи, поскольку журнал оперативного учета движения сырья показывает, на какой операции потеряно ценности и кто виновник. А потому данным оперативного учета обязательно должны пользоваться работники бухгалтерии преимущественно для контроля и повышения достоверности бухгалтерского облику.
Существенно оперативный учет в обеспечении контроля за использованием рабочего времени, трудовых ресурсов, за непродуктивными потерями производства, рациональным и эффективным использованием основных средств, производственных запасов, соблюдением сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, за формированием собивартости_й прибыли .
Практически нет ни одной структуры на предприятии, которая так или иначе не вела оперативного облику.
В литературе по бухгалтерскому учету и экономического анализа нет одной мысли о роли оперативного и бухгалтерского учета. Некоторые ученые-экономисты предпочитают оперативном учете, поскольку его основой является первичная документация. Бухгалтерский же учет в этом случае становится как бы продолжением оперативного и должен выполнять функции обобщающего стоимостного учета. Однако с этим трудно погодитися.
Конечно, роль и значение оперативного учета важны. Но невозможно превращать бухгалтерский учет в дополнение к оперативному. А чтобы основательно понять роль и значение каждого вида хозяйственного учета, необходимо рассмотреть, как они связаны друг с одним.
В 50-е годы с ^ централизацией бухгалтерского учета оперативный учет не претерпело существенных изменений и оставался децентрализованным, а затем объекты оперативного и бухгалтерского учета все больше теряли свою тотожнисть.
С ростом объема производства и усложнением производственно-хозяйственных связей предприятий значительно увеличился поток информации. Управления современным производством стало нуждаться действительно оперативного регулирования производства. В этих условиях бухгалтерский учет через недостаточную оперативность не удовлетворял нужны требования и его роль в оперативном управлении уменьшалась, а роль оперативного учета - росла. Это было вызвано тем, что оперативный учет давал возможность контролировать и регулировать хозяйственные операции или в процессе их выполнения, или немедленно после окончания. Понятно, что бухгалтерский учет не мог обеспечить. Оперативный учет имеет то преимущество, что делает не только непосредственное наблюдение за процессами или операциями в момент, когда они происходят, но и выявление отклонений от нормального хода этих процессов и операций. Он подчиняется потребностям управления и прежде оперативного регулирования виробництва.
Однако современная организация оперативного учета имеет значительные недостатки. Главной его недостатком является то, что оперативный учет ведется в самых структурных подразделениях предприятия без общей методической системы. Отсутствия необходимых форм документов, неразработанность системы показателей приводит к замкнутости многих данных оперативного учета только в пределах отдельных служб предприятий. Отсюда происходят серьезные расхождения данных оперативного и бухгалтерского учета, увеличение разрыва между ними, дублирование и параллелизм потоков информации. Особенно наглядно это можно увидеть на примере оперативного учета и контроля за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, процессами формирования затрат и себестоимости продукции.
Вместе с тем следует оспорить утверждение, что между оперативным и бухгалтерским учетом не существует взаимосвязи. Такая связь есть и примером может служить оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов, а также широкое использование бухгалтерами различных данных оперативного учета для повышения достоверности бухгалтерского облику.
С внедрением в производство электронных вычислительных машин границы между оперативным и бухгалтерским учетом постепенно исчезать. Применение технических средств автоматического и автоматизированного сбора и передачи информации о выполнении технологических операций, использования рабочего времени, материалов, оборудования и т. п. позволит использования тех же первичных данных как для нужд управления (оперативный учет), так и для стоимостного обобщения в бухгалтерском учете . Тогда исчезнет автономное существование каждого из видов хозяйственного учета и будет создана интегрированная система обработки информации, то есть единую систему хозяйственного облику.
Статистический учет - это система изучения и контроля массовых общественных явлений. Для изучения их количественной стороны в неразрывной связи с качественной стороной статистический учет предприятий строится, главным образом, на данных бухгалтерского и оперативного учета, а также на данных первичного учета, организуемого самостоятельно. Данные, полученные с помощью этих видов учета, обрабатываются статистическими методами и используются для контроля за выполнением показателей на микро-и макроривни.
Статистические учреждения широко используют данные бухгалтерского учета. Получая от предприятий бухгалтерскую отчетность, они тем самым получают разностороннюю информацию о производственной и финансово-хозяйственной деятельности всех отраслей и производств Украины. Эта информация используется соответствующими комиссиями Верховной Рады Украины для подготовки законодательных актов, для оценки и анализа деятельности министерств, ведомств, отраслей, отдельных производств. В обобщенном виде данные бухгалтерской отчетности публикуются в ежегодных статистических збирниках.
Органы статистики на местах регулярно проводят на предприятиях обследования неустановленного оборудования, сверхурочных производственных запасов, наблюдения за использованием основных средств, трудовых ресурсив.
Данные статистического учета, особенно результаты наблюдений за использованием основных средств, трудовых ресурсов, широко применяются в бухгалтерском учете с целью повышения его достовирности.
Отсюда можно сделать бесспорный вывод, что данные оперативного и статистического учета существенно повышают достоверность бухгалтерского учета. Одновременно и данные бухгалтерского учета используются как в оперативном, так и в статистическом учете. Поэтому между тремя видами хозяйственного учета существует прямая и обратная связь (рис. 1.2).
Постоянное повышение уровня автоматизации учетно-аналитических работ усиливает действенность и оперативность бухгалтерского учета. В Великобритании, например, после каждой хозяйственной операции происходит автоматизированный выход на баланс. Поэтому руководство предприятия (фирмы) имеет возможность в любой момент получить необходимую информацию по данным именно бухгалтерского учета, что исключает необходимость существования других видов хозяйственного облику.
Следовательно, бухгалтерский учет - это система сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности предприятия, метод обобщения всех хозяйственных операций в стоимостном вираженни.
Бухгалтерский учет - это основа, ядро ​​информационного обеспечения. В его системе формируется около 80% всего объема информации о деятельности пидприемства.
Характерными особенностями бухгалтерского учета являются: регистрация всех без исключения хозяйственных операций документальность, наличие специальных приемов и способов обработки полученных данных. Записи в бухгалтерском учете осуществляются только на основании правильно оформленных документив.
Бухгалтерский учет имеет соответствующую цель, для достижения которой четко определены его задачи, он имеет свои параметры, предмет, объекты, метод и методические приемы, регламентированы формы и методы учета, свою учетную политику и принципи.
Цель учета заключается в том, чтобы обеспечить руководство, соответствующие службы и специалистов предприятия необходимыми достоверными данными для управлиння.
Особого рассмотрения требует определения задач бухгалтерского учета, с которыми неразрывно связан распределение обязанностей экономических и технических служб предприятий по осуществлению внутрихозяйственного контролю.
Задачи бухгалтерского учета, сформулированы преимущественно еще в 30-е годы, сейчас объективно не соответствуют его функциям и требуют переосмысления. При этом необходимо исходить из того, что задачи невозможно рассматривать и определять в отрыве от цилей.
В современных условиях насчитывается около 30-ти задач бухгалтерского учета, различные ученые трактуют по-разному. Очень важно то, что каждое пятое задание сформулировано как контроль за отдельными направлениями деятельности предприятия: выполнением плана, наличием и использованием средств и материальных ресурсов, за мерой труда и потребления. Кроме того, более половины задач из природы самого бухгалтерского учета не следует, а потому работники бухгалтерий их выполняют вследствие закрепленных за ними обязанностей. К таким задачам относятся: содействие росту производительности труда и лучшему использованию закрепленных ресурсов, выявления и использования резервов соблюдение финансовой дисциплины, соблюдение режима экономии в использовании средств; внедрение прогрессивных и научно обоснованных методов учета, увеличение эффективности использования вычислительной техники. Понятно, что это не исчерпывающий перечень задач, стоящих перед бухгалтерским учетом или вытекают из его природы. Одним из таких задач, например, является текущий контроль за законностью и целеустремленностью осуществляемых операций, а по учету трудовых ресурсов и фонда потребления необходимо не просто иметь данные об отработанном времени и заработной плате по категориям работников, но и обеспечить правильное распределение заработка между членами трудового коллектива в соответствии с количеством и качеством затраченного ими праци.
В положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине определены только три задачи:
обеспечение контроля за выполнением обязательств, наличием и движением имущества, использованием материальных и финансовых ресурсов;
своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
формирование полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности пидприемства.
Понятно, что контроль за использованием материальных и финансовых ресурсов не может быть обеспечен усилиями только сотрудников бухгалтерии - нужны совместные действия специалистов всех других структурных подразделений пидприемства.
Беря в целом, можно так сформулировать основные задачи бухгалтерского учета:
непрерывное, сплошное, взаимосвязанное и документированное наблюдение за экономическими процессами и явлениями во всех звеньях экономики;
обеспечение всех уровней управления для принятия управленческих решений достоверной и своевременной информации об экономических процессах и явлениях, происходящих о состоянии средств хозяйства;
создание исходной информационной базы для планирования, стимулирования, организации, регулирования, анализа и контроля;
обеспечения контроля за законностью и целесообразностью осуществляемых операций хозяйственной деятельности;
установление совместно с другими экономическими и техническими службами контроля за сохранностью имущества;
обеспечения правильного распределения той части национального дохода, в форме заработной платы поступает в распоряжение рабочих и служащих в соответствии с количеством и качеством затраченного труда;
содействие укреплению законности в производственной и финансово-хозяйственной сферах деятельности пидприемств.
Последняя задача стояла перед учетом течение всего периода его существования. Но на него не всегда обращали внимание, через что нарушений законности, несоблюдение нормативно-правовых актов со стороны работников бухгалтерии было немало. Для понимания роли бухгалтерского учета в укреплении законности в производственной и финансово-хозяйственной сферах деятельности предприятий нужно, прежде всего, рассмотреть суть их связей.
Связь законности с бухгалтерским учетом является прямым и непосредственным. Эта связь проявляется в том, что любая система бухгалтерского учета подлежит законам государства и нормативным актам государственных органов. Каждое отклонение от законов, инструкций и положений по ведению бухгалтерского учета и осуществления контроля является прямым нарушением законности.
Непосредственная связь законности с бухгалтерским учетом заключается также и в том, что ведение каждого участка учетной работы (учет основных средств, труда и заработной платы, материалов, затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и т.п.) строго регламентировано нормативными актами Правительства и соответствующих государственных органов . Отдельные нарушения являются локальными и они непосредственно связаны с законностью, так характеризуют недостатки (возможно и злоупотребления) не в бухгалтерском учете вообще, а в конкретном организационном пидроздили.
Вопрос соблюдения законности проявляются в бухгалтерском учете непосредственно в том случае, когда за выполнение определенных функциональных обязанностей и допущенные нарушения несут ответственность работники только бухгалтерии. Но есть и такие работы, ведение которых требует усилий и также ряда других экономических и технических служб: вопросы сохранности имущества, соблюдения сметно-финансовой дисциплины, организации внутрихозяйственного контролю.
Первоначальные связи соблюдения законности с бухгалтерским учетом заложено уже в первичных документах. Каждый первичный документ оформляется в соответствии с поставленными требованиями и в нем обязательно надо соблюдать правовой (юридической ") формы, т.е. своевременно собрать подписи материально ответственных и должностных осиб.
Основными причинами нарушения законности в бухгалтерском учете являются:
Слабый текущий контроль за целесообразностью осуществляемых операций производственной и финансово-хозяйственной деятельности;
недостаточный уровень организации труда административно-управленческого персонала;
недостаточная согласованность должностных инструкций и положений о структурных подразделениях об ответственности, сроков получения, обработки и передачи информации;
недостаточная пропаганда правовых знаний на предприятиях и неспособность многих руководителей правильно применять действующее законодательство в практической работе;
слишком медленное внедрение в практику усовершенствованных форм и методов учета и контролю.
Суть нарушений и упущений по ведению бухгалтерского учета и осуществления контроля, как правило, заключается в ненадлежащем исполнении работниками бухгалтерии своих функциональных обязанностей, вследствие чего становятся возможными искажения и приписки в учете и отчетности, несоблюдения требований нормативных актов. Наиболее наглядно связь между отдельными упущениями в ведении бухгалтерского учета и организации внутрихозяйственного контроля и прямыми нарушениями законности можно видеть на примере учета и контроля товарно-материальных цинностей.
Одной из главных задач учета и контроля товарно-материальных ценностей является обеспечение их сохранности. Но в теории и на практике сложилась такая ситуация, когда перечень вопросов, входящих в понятие «сохранность товарно-материальных ценностей»

<- 1.2. измерители учета 2. ПРЕДМЕТ I МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ->