Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

2.1. Предмет бухгалтерского учета и главные его объекты

Каждая наука, к которой принадлежит и бухгалтерский учет, имеет свой предмет. И это понятно: нет определения предмета - нет и самой науки. От того, насколько правильно будет определен предмет бухгалтерского учета, зависит правильность определения функций работников учета. Точное определение предмета необходимо также для определения параметров, границ, охватываемых бухгалтерским учетом. Поэтому определение предмета науки является одним из основополагающих вопросов теории бухгалтерского облику.
Бухгалтерский учет - наука древняя, предмет которой не был одинаковым в различных общественно-экономических формациях. По первобытнообщинного строя, когда основу производственных отношений составляла общинная собственность на средства производства, предметом учета были преимущественно предметы потребления и различные несложные хозяйственные операции.
По рабовладельческого строя предметом учета стала собственность рабовладельцев на средства производства и рабив.
При феодального способа производства, основанного на частной собственности феодалов на средства производства, как предмет учета рассматривались также крепостные крестьяне. На этом этапе бухгалтерский учет начинает развиваться, появляются даже специальные праци.
С возникновением и развитием капиталистического способа производства содержание предмета бухгалтерского учета претерпел определенные изменения. Учет основном использовался как средство контроля за получением максимальной прибыли, как источник информации для поиска дополнительных резервов его увеличения. В предмет бухгалтерского учета при капитализме стал круговорот индивидуального капиталу.
При социалистической системы хозяйства, где существовали три основные формы собственности - государственная, колхозно-кооперативная и общественная, предмет учета имел определенные особенности, которые касались прежде распределения общественного продукта и производственных отношений. Но независимо от форм собственности любого общественно-экономического строя учет создавался не для самого учета, а для управления. Всегда учет имел свои цели, свои задачи, соответствующий механизм в виде метода и методических приемов для реализации предмета. Итак, чтобы конкретнее понять сам предмет учета, необходимо четко уяснить, что учитывается и контролируется с помощью бухгалтерского облику.
Бухгалтерский учет осуществляется в масштабах каждого государства. Но наиболее характерным объектом его применения является предприятие - государственное, общее, коллективное, личное, где ежедневно происходит большое количество хозяйственных операций, которые вносят изменения в состав хозяйственных средств и их источников, за использованием которых необходим контроль (рис. 2.1). Module . Средства хозяйства составляют его материальную основу. Без знания их состава, размещения и источников образования невозможно управлять производством. Средства хозяйства группируются как по видам и размещением, так и по источникам образования и по призначенням.
Группировка средств по видам и размещением зависит от особенностей хозяйственной деятельности предприятия. Для промышленного предприятия характерно наличие средств, необходимых прежде всего для осуществления процесса производства. Зависимости от их роли они выступают как средства труда и предметы труда. Должны быть также средства, используемые в процессе обращения, - в поставке и реализации. Средства и предметы труда по-разному передают свою стоимость на произведенный продукт. Если предметы труда полностью потребляются производством, то средства труда используются многократно. В связи с этим средства труда и предметы труда делятся на основные и оборотни.
Зависимости от объема и характера деятельности каждое предприятие должно иметь соответствующие источники существования. Классификация средств хозяйства по источникам образования и назначению показано на рис. 2.2.
Средства хозяйства по источникам их образования и назначению делятся на две группы: источники собственных средств источники заемных средств. Состав собственных средств и размер уставного фонда (капитала) определяются при создании предприятия и фиксируются в его статути.
Среди заемных средств значительное место принадлежит краткосрочным кредитам банков и расчетам с кредиторами, особенно с поставщиками: расчеты по авансам полученным, задолженность перед бюджетом и по оплате праци.
Наличие средств хозяйства под влиянием хозяйственных операций постоянно меняется. Происходят процессы заготовки, приобретения предметов труда, потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов; изготовления и реализации готовой продукции.
Итак, каждое предприятие (независимо от форм собственности) имеет свое имущество, созданное за счет соответствующих источников. Это имущество направляется на осуществление процесса воспроизводства, то есть производства, распределения, обмена и потребления. Производственные предприятия используют имущество как материальную основу, обеспечивающие его хранения и рациональное использование. При производстве, распределения, обмена и непроизводственного потребления общественного продукта между предприятиями возникают расчетные и кредитные отношения, которые также нуждаются учета и контролю.
Без учета направление деятельности любого предприятия, каждое из них должно обеспечивать учет средств хозяйства и хозяйственных процессов. А это значит, что предприятия должны обеспечить учет наличия, поступления, выбытия и использования основных средств и оборотных средств; наличия и движения источников образования имущества; процессов, связанных с поступлением и использованием средств производства, изготовлением и реализацией готовой продукции, процессов непроизводственного потребления .
В предмет бухгалтерского учета являются средства хозяйства и хозяйственные процеси.
Объекты бухгалтерского учета очень разнообразными. Это целый комплекс процессов и операций, связанных с производственной и финансово-хозяйственной деятельностью, сохранностью имущества, эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Без четко определенных объектов невозможна реализация предмета бухгалтерского облику.
Объектом всегда может быть определенный предмет или определенная деятельность. Следовательно, термин «предмет» и термин «объект», как правило, означают саме.
Синтезированы объекты бухгалтерского учета можно распределить по трем разделам:
Хозяйственные засоби.
Источники образования майна.
Хозяйственные процеси.
Каждый раздел включает соответствующее количество объектов, которые объединены в группы. Таких групп объектов в первом разделе - три, во втором - пять, что наглядно демонстрирует типовая форма баланса, его актив и пасив.
Хозяйственные средства - это имущество предприятий в виде средств производства (средства и предметы труда), средств в сфере обращения (предметы обращения, средства, средства в расчетах, средства, обслуживающие оборот), средств непроизводственной сфери.
В большинстве отраслей средства производства составляют основу имущества, первое место среди которых занимают средства труда. Средства труда - неотъемлемая часть процесса производства. С помощью средств труда работник действует на предметы труда, в результате происходят производственные процессы по изготовлению продукции, оказания услуг, выполнения робит.
Средства труда отличаются от других видов имущества тем, что они:
используемых в процессе производства как предметы, с помощью которых человек действует на предметы труда, или использует их для создания материальных условий, без которых процесс труда невозможно или несовершенным (земля, производственные сооружения, здания, транспортные средства и т.п.);
переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями, по мере износа, сохраняя натуральную форму в течение всего периода эксплуатации (использования), до окончательного износа. Благодаря этим признакам средства труда считают основными средствами господарства.
Основные средства предприятия - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся средства труда, срок службы которых превышает один год: машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, здания, сооружения и т. д. Остальные средства труда, которые не соответствуют названным требованиям, выделены в отдельную группу, которая называется « малоценные и быстроизнашивающиеся предметы ».
Основные средства отражаются в текущем бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая состоит из расходов на их приобретение, доставку, установку, государственную регистрацию, сооружение и изготовление с учетом страховых платежей за время транспортировки и спорудження.
Первоначальную стоимость может быть изменена в случае достройки, дооборудования, реконструкции, капитального ремонта и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Погашение стоимости основных средств предприятия осуществляется отнесением износа (амортизационных отчислений) по установленным нормам на издержки производства и обращения в течение срока, за который первоначальная стоимость полностью переносится на указанные витрати.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное сооружение или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или соответствующих робит.
Особым объектом бухгалтерского учета являются нематериальные активы. В их составе отражают приобретенные предприятием права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, промышленными образцами, товарными знаками, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, другими аналогичными имущественными правами. Нематериальные активы отражаются в балансе в сумме затрат на приобретение и доведение их до состояния, в котором они становятся пригодными для использования в соответствии с запланированной целью. Поэтому первоначальная оценка нематериальных активов - это себестоимость их приобретения или створення.
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает его цену, пошлины, налоги, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива. Себестоимость бесплатно полученного предприятием нематериального актива равна его рыночной стоимости на день надходження.
К нематериальным активам не относятся: расходы на исследования; организационные расходы (на регистрацию предприятия, эмиссии ценных бумаг и т. д.); затраты на перебазирование или реорганизацию части или всего предприятия, расходы на подготовку кадров, расходы на внутренне созданный гудвилл, расходы на рекламу и ин.
Нематериальные активы подлежат амортизации, осуществляется в течение срока их полезного использования, но не более 10 лет или не более срока деятельности самого предприятия. Методы начисления амортизации определяются предприятием в его учетной политике зависимости от: ожидаемого использования нематериального актива, научно-технического прогресса и изменений на рынке товаров, работ, услуг, производились с помощью этого актива юридических и других ограничений по его использованию. Не начисляется амортизация (износ) на «ноу-хау», гудвилл, знаки для товаров и услуг, стоимость которых не уменьшается в процессе их використання.
В составе основных средств и других активов как отдельные объекты бухгалтерского учета выступают незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, расчеты с участниками. Износ основных средств и нематериальных активов учитывается и отражается в отчетности окремо.
Предметы труда - это составляющие (элементы) процесса производства, без которых не происходит ни изготовления продукции, ни выполнение работ, ни оказания услуг. В отличие от средств труда (основных средств), предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и полностью, в течение одного рабочего периода, переносят свою стоимость на продукты труда (готовые изделия). Предметы труда подразделяются на: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы; комплектующие изделия, топливо; запасные части; полуфабрикаты; тару и тарные материалы; незавершенное производство. Все эти материальные средства в целом называют «материальные ресурсы» и отражаются в балансе в разделе 2 «Оборотные активы» в составе одноименных и комплексных статей.
Предметы труда делятся на два вида: предметы труда, данные природой (уголь, газ, нефть, руда, соль, минералы, древесина и др.), предметы труда, созданные трудом человека (как правило, это основные и вспомогательные материалы). Основные материалы - это предметы труда, которые составляют основу произведенного продукта, его главную субстанцию. Например, ткани в пошиве одежды, металл в изготовлении машин, молоко в производстве масла и т. д. Вспомогательные материалы играют второстепенную роль, но они необходимы для изготовления продукта (пуговицы в швейном производстве, специи в пищевой промышленности, скрепляющего материалы в мебельной промышленности и др..). При этом отдельные вспомогательные материалы потребляются средствами труда (топливо и масла для машин) или присоединяются к основным материалам (кокс для выплавки металла, краска для тканей) помогают осуществлению процесса производства (материалы для освещения и отопления производственных помещений).
К незавершенному производству относят продукцию, работы, услуги, которые не прошли «сих стадий (фаз, переделов) технологического процесса, не укомплектованы и не прошли испытания и технической приемки. В массовом и серийном производстве незавершенное производство может оцениваться и отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В единичном и мелкосерийном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным витратами.
Как отдельный объект бухгалтерского учета выделяются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые включаются в состав оборотных средств. Выделение указанных предметов связано с необходимостью упрощения учета средств труда, а потому все такие предметы со сроком службы до одного года объединяют в один показник.
Зависимости от их функциональной роли в процессе воспроизводства все средства в сфере обращения делятся на четыре группы: предметы обращения, средства, средства в расчетах, средства, обслуживающие обиг.
Предметы обращения - это продукты труда в виде готовой продукции и товаров. Они служат или для дальнейшего их использования в качестве средств производства, или для непосредственного удовлетворения потребностей людей.
Предметы личного потребления (товары) поступают в обращение в порядке купли-продажи. А потому они делятся на товары в пути, товары на складах, товары в розничной сети, товары видвантажени.
Средства подразделяются на:
средства в кассе
средства на расчетном счете кредитных учреждений;
средства на валютном счете;
другие кошти.
Наиболее характерным видом других средств является аккредитивы, есть поручение предприятия банку осуществлять оплату счетов поставщиков по месту их знаходження.
Средства в расчетах отражается доля хозяйственных средств предприятия в виде задолженности других предприятий и организаций (например, задолженность покупателей к оплате ими счетов) или в виде прав предприятия на получение средств за выполненные работы и предоставленные другим предприятиям послуги.
Дебиторы (должники) - это и покупатели, и подотчетные лица, и дебиторы разные. Важной задачей предприятия является своевременное взыскание дебиторской задолженности, постоянное уменьшение ее величини.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, по решению руководителя предприятия списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Списание такого долга из-за неплатежеспособности дебитора не является основанием для отмены задолженности. Эта задолженность должна считаться на забалансовых счетах в течение пяти лет с момента списания с целью ее немедленного взыскания в случае положительного изменения имущественного положения боржника.
Средства обращения принципиально отличаются от оборотных средств. Если последние переносят свою стоимость на вновь созданный продукт в течение одного рабочего периода, то средства обращения в процессе кругооборота только меняют форму своего существования, превращаясь из товарной формы в денежную, а с денежной - снова в товары, средства производства и предметы потребления. В процессе использования средства производства переносят свою стоимость на продукт труда, а предметы потребления потребляются и выбывают из кругооборота, из-за чего их нельзя отождествлять с оборотными засобами.
Источники образования имущества также комплексом объектов бухгалтерского учета, которые делятся на две группы: источники собственных средств (фонды, бюджетное финансирование, резервы, прибыль), источники заемных средств (кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению).
Из объектов бухгалтерского учета подгруппы «Фонды» одним из важнейших является уставный фонд (капитал). Его размер определяется уставом, в котором предусмотрены все стороны деятельности предприятия, порядок формирования конкретных видов фондов, финансово-хозяйственная деятельность и ин.
Уставный фонд - это совокупность вложений (в денежной оценке) участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

<- 2. ПРЕДМЕТ I МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 2.2. Общая характеристика метода бухгалтерского учета ->