Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

3.1. Бухгалтерский баланс как элемент метода , его содержание и построение

бытовом понимании баланс означает равновесие, тождество поступлений и расходов; балансировать - соблюдать соответствия имеющихся хозяйственных средств и источников их утворення.
Баланс - это не просто составляющая метода бухгалтерского учета, его элемент, это важнейший документ бухгалтерской отчетности, существенный источник информации для управления, планирования, организации производства, нормирования, анализа, контроля. Баланс является учетной категорией, синтезом учетных записей, а потому его нужно уметь читать и критически оценивать с точки зрения содержания, строения, рационального использования даних.
Слово «баланс» происходит от латинского слова «bilanx», что означает «двошальковий»; bilanx вместе со словом «libra» (весы) означало у римлян двошаль-тельно весы (libra bilanx). Поэтому во многих языках появились слова, близкие к слову «bilanx», которые означают «весы»: итальянское - la bilancia, французское - 1а balance, английское - balance и т. д.
Как учетная срок слово «баланс» имеет два значения:
равенство, равновесие двух итогов противоположное значение, что имеет место в счетах, ведомостях и таблицах: равенство сумм или количества прибыли и расходов, дебета и кредита, актива и пассива. В этом смысле слово баланс сохраняет близкую связь со своим первоначальным значением: одинаковые результаты как бы отвечают сбалансированным чашу весов;
таблица, отражающая результат учетной регистрации, имущественное состояние предприятия в денежной оценке на соответствующий момент, т.е. состояние его активов и пасивив.
Баланс как учетное понятие существует уже более 500 лет. Первые достоверные сведения о применении этого слова в бухгалтерской практике подаются в расчетной книге определенного итальянского банкирского дома в 1408 г. В литературе слово «баланс» впервые появляется в работе известного итальянского математика Луки Пачоли, вышедшей в 1494 г., и в книге Бенедикта Котрульи, которая была написана в 1458 г., но выдано только 1573 в Венеции. В законодательстве о балансе впервые упоминает Торговый кодекс Наполеона, который был издан 1807 року.
В своем втором значении, т.е. как таблица, отражающая имущественное статику, а иногда и динамику хозяйства, баланс тесно связан с текущим учетом хозяйственной деятельности, его организацией, формами и методами. Но существуют и другие подходы и взгляды, когда баланс рассматривают как принципиально независимое от системы бухгалтерского учета понятия. Однако у сторонников такого направления теряется баланс как учетная категория, как учетное понятие. В связи с этим известный украинский ученый-экономист А. П. Рудановский попытался более подробно определить понятие баланса, рассматривая его не просто как таблицу или форму выражения результатов учетной регистрации, а как совокупность конкретных свойств хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько и как они отображаются счетоводством. Такой баланс, подчеркивает А. П. Рудановский, представляет в каждом хозяйстве совокупность всего исчисленного, всего того, что в хозяйстве подлежит денежной оцинци.
Такой оценке подлежат основные и оборотные средства, сами деньги, находящиеся на данный момент в хозяйстве, его юридические отношения к третьим лицам и к владельцу хозяйства: другими словами - это права и обязанности хозяйства, его расходы и доходы. Совокупность выраженных в денежной форме материальных средств, прав хозяйства и его расходов - с одной стороны, и совокупность обязательств и доходов хозяйства с другой - на каждый момент находятся в равновесии, то есть балансируются, независимо от того, как учитываются эти объекты.
Слово «баланс» имеет еще и третье - совершенно иное значение, когда его применяют для количественных сопоставлений определенных экономических явлений. В таких балансах может и не быть равенства актива и пассива: их называют активными, например, активный торговый баланс, когда вывоз превышает ввоз, или пассивными, когда потребности превышают наличие соответствующих ресурсов, товарно-материальных ценностей, нематериальных активив.
Каждое предприятие должно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность в соответствии со своим уставом. Для этого ему необходимо иметь основные и оборотные средства, нематериальные активы, определенные средства, осуществлять финансовые вложения и т.д.. Информация о наличии и движении имущества и источники его образования должна поступать своевременно, а периодически Ее надо обобщать для более эффективного использования в управлении, для осуществления контроля за сохранностью средств производства, изучение состава и целевого использования хозяйственных средств. С этой целью средства хозяйства и источники их образования на предприятиях объединяют в экономически однородные группы, что находит отражение в бухгалтерском баланси.
Формирования бухгалтерского учета прошло длительный эволюционный путь. Его содержание и строение менялись в зависимости от форм собственности, уровня производительных сил и развитию отношений общества. Каждому этапу развития общества свойственна своя построение баланса, делился по соответствующим признакам. В типичных признаков (начиная с 1925 года) в Украине относили: источники составления; сроки составления, объем данных, содержание; форму.
По источникам составления различали инвентарные, книжные и генеральные балансы. Инвентарные балансы составлялись только на основании полного описания инвентаря и были его сокращенным и упрощенным изложением. Такие балансы выполнялись или за создание нового хозяйства на определенной имущественной основе, или при изменении хозяйством формы собственности, или за внедрение в хозяйстве новой, более рациональной системы облику.
Книжные балансы составлялись на основании записей в книгах, предварительная проверка которых с помощью инвентаризации не проводилась. Такие балансы А. П. Рудановский называл пробными, попередними.
Генеральный баланс, его как исключение заменяли инвентарные и книжные балансы, был синтезом того и другого. Он состоял в год и только на основании описания инвентаря и пробного балансу.
По срокам составления балансы делились на вступительные, операционные, ликвидацийни.
Вступительный баланс составлялся на момент создания предприятия и был в основном балансом инвентарним.
Операционные балансы составлялись периодически в течение года и охватывали отдельные аспекты (как правило, производственные) деятельности пидприемства.
Ликвидационный баланс составлялся на день начала ликвидации предприятия, прекращения им своего нормального существования. Операционные балансы, которые складывались на протяжении всего периода ликвидации, назывались ликвидационными, а последний - завершающим ликвидационным балансом.
В зависимости от объема информации балансы разделяли на простые, сложные и сводные. В простейшем балансе отражали имущественное положение (а иногда и динамику) простого хозяйства, то есть хозяйства, в котором нет структурных подразделений, вспомогательных производств и вспомогательных предприятий с самостоятельным учетом. В таких хозяйствах производится единственное самостоятельное счетоводство и единственный простой баланс.
Сложного баланса нуждались сложные хозяйства, имели отделы, филиалы или предприятия, которые самостоятельно вели счетоводство и составляли простые балансы. Простых балансов в этих структурах состояло столько, сколько отдельных самостоятельных систем счетоводства. Из простых балансов в целом состоял сложный (сводный) баланс, который получали с помощью механического постатейного суммирования данных из простых балансов и подведения в особой колонке общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные колонки характеризующие состояние отдельных самостоятельных единиц хозяйства, а колонка «Всего» отражает общее состояние хозяйства в целом. Если отдельных единиц много, их можно сгруппировать - «Филиалы», «Производственные предприятия» и т. п.
Поэтому статьи актива и пассива баланса отдельно отражали имущественное состояние предприятия в целом и имущественном состоянии его структурных подразделений. В тогдашних балансах наиболее характерными статьями актива были: имущество, товары, материалы, средства; ценные бумаги; паи и акции других предприятий; подотчетные суммы, акции, расчеты акционеров за приобретенные акции; дебиторская задолженность; векселя; ценности в пути, расходы будущих лет. Статьи пассива баланса отражали: капиталы - основной и амортизационный; фонды; подписку на акции, расчеты с кредиторами; векселя выданные, суммы до выяснения; доходы будущих рокив.
По содержанию балансы делились на сальдовые, оборотные, результатные, промежуточные, шахматные и сравнительные. Сальдовые балансы включали только сальдо счетов, характеризующих имущественное состояние хозяйства на соответствующий момент. Оборотные балансы включали, кроме сальдо, и обороты по счетам. Поэтому по форме они были обратимыми сведениям за определенный период, а по содержанию - давали представление не только о состоянии хозяйства, а в известной мере и о динамике его хозяйственных оборотов. Исходный баланс - это баланс прибылей и убытков или доходов и расходов хозяйства, определяет своим сальдо чистая прибыль или чистый збиток.
Промежуточные балансы составляли только при необходимости. Это были особой формы пробные балансы, по форме, содержанию и структуре приближались к конечному балансу.
Шахматный баланс, получивший свое название от своеобразной формы, напоминающей шахматную доску, можно называть и динамичным балансом, поскольку он отражал как состояние хозяйства на начало и конец отчетного периода, так и движение имущества. При этом обороты в шахматном балансе давались в разрезе корреспондирующих счетов, делало определения его экономического содержания, поскольку понятно было, откуда поступила сумма в счет и на что именно ее было затрачено. А потому шахматный баланс, составленный за отчетный период после годового отчета, можно считать и сальдовому, и обратимым, и исходным балансом.
Шахматные балансы очень наглядными. Но их целесообразно применять только на небольших предприятиях, так увеличения количества используемых счетов бухгалтерского учета делает эти балансы громоздкими и неудобными для практической роботи.
Сравнительный баланс имел целью сравнить статьи отчетного баланса с прошлыми периодами. Эти сравнения давались в абсолютных и относительных величинах, т.е. статьи актива и пассива баланса показывались в соответствующих суммах и процентах на начало и конец отчетного периоду.
Кроме шахматных, по форме различали еще и балансы двусторонние и односторонние. Наиболее распространенными были двусторонние балансы, в них слева размещались активы, а справа - пассивы. Односторонние балансы отличались от двусторонних по внешнему виду - у них пассив размещался не рядом с активом, а после него, под ним. Следовательно, эта форма баланса была менее наглядной, т.к. она якобы скрывала идею противопоставления актива пассива, которая характерна для самой природы балансу.
Перечисленные виды балансов существуют и сейчас. Все они называются бухгалтерскими, так составляются на основании данных бухгалтерского учета. Но каждому виду балансов присущи специфические особенности, которые непосредственно связаны с источниками, сроками, способами, методами и техникой составления, подчинением предприятий, использованием данных балансов в управлинни.
Вступительный баланс имеет исключительно внутрихозяйственное назначения. Он составляется на момент создания предприятия, причем предприятия сами выбирают - сдавать им вступительный баланс или нет. Однако опыт свидетельствует, что для улучшения информационного обеспечения системы управления и контроля за сохранностью имущества начинать производственную и финансово-хозяйственную деятельность лучше, когда есть вступительный баланс. На это нужно обращать особое внимание в процессе организации бухгалтерского учета и отчетности, так как данные вступительного баланса должны соответствовать данным на начало отчетного периода утвержденного конечного балансу.
Каждый современный баланс можно также назвать и сравнительным, потому что в нем все показатели приводятся в абсолютных величинах на начало года и на конец отчетного периода. Это позволяет в течение календарного года оценивать показатели баланса в динамике, осмысливать их змини.
Потребность в составлении промежуточных балансов определяется только внутренними потребностями самого предприятия. Основанием для составления таких балансов могут быть процессы реструктуризации, реорганизации, эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности имущества, укрепления финансового состояния предприятия. Характерной особенностью промежуточных балансов является их упрощенный вид: инвентаризации основных и оборотных средств, нематериальных активов, расчетов с дебиторами и кредиторами не производятся; необходимые вычисления выполняются приближенно; записи на распределительных и сравнительных счетах делают оперативным способом.
Предприятия и учреждения составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества и источники его формирования. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется предприятием не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Годовая бухгалтерская отчетность - не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным. Учреждения, которые содержатся за счет бюджета, подают месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в установленные руководящим органом строки.
Важным документом бухгалтерской отчетности, как уже было сказано, является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и экономического группировки средств хозяйства по их видам и источникам образования в денежной оценке на соответствующий момент, как правило, на 1-е число мисяця.
Баланс строится в форме таблицы, состоящей из двух частей: левая - актив, правая - пассив (в переводе с лат. Слово «актив» означает действенный, действовать, деятельный; слово «пассив» - предназначенный, бездействует). В активе приводится состав и размещение хозяйственных средств, в пассиве - источники хозяйственных средств и назначение средств (рис. 3.1).
Беря в целом, можно сказать, что актив - это система показателей, отражающих состав и размещение средств хозяйства, сгруппированных в качественно однородные группы; пассив баланса - это система показателей, отражающих источники образования и целевое назначение средств хозяйства, также сгруппированных в качественно однородные группы . С точки зрения политической экономии пассив является суммой стоимостей, полученных из различных источников, а актив - это конкретные формы существования этих вартостей.
Средства хозяйства и источники их образования показываются в балансе в разрезе отдельных экономических групп, которые называются статьями баланса. К каждой статье баланса включаются одинаковые по экономическому содержанию средства хозяйства или источника их образования. Количество статей баланса определяется отраслевыми особенностями деятельности пидприемств.
Статьи баланса распределяются на одноименные и комплексные. Одноименные статьи отражают состояние какого-то одного вида хозяйственных средств или источников их образования. Например, основные средства, нематериальные активы, готовая продукция, уставный капитал, паевой капитал. Комплексные статьи отражают состояние нескольких видов хозяйственных средств или источников их образования. Например, статья «Производственные запасы» объединяет материалы, топливо, запасные части, полуфабрикаты, комплектующие изделия; статья «Целевое финансирование» - показатели по видам целевого финансирования и целевого поступления тощо.
Приведем упрощенную форму бухгалтерского баланса (табл. 3.1).
Как видим, каждый раздел баланса объединяет соответствующий целевое направление показателей, которые дополняют друг друга и всесторонне характеризуют деятельность предприятия. Но для углубленной оценки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия данных баланса недостаточно, в связи с чем привлекают дополнительную информацию оперативного и статистического учета. Особенно это касается первого и второго разделов актива баланса, где невозможно дать характеристику технического состояния основных средств, сохранение производственных запасов и других товарно-материальных ценностей, реальности незавершенного производства, если не будут проведены обследования, наблюдения, контрольные обмеры фактических объемов выполненных работ, контрольные запуски сырья и материалов в производство, инвентаризация.
Большое внимание необходимо уделять незавершенному производству, в частности, достоверности его оценки. Это требует инвентаризации незавершенного производства на каждую квартальную дату составления баланса. А поскольку инвентаризация незавершенного производства является очень сложным и длительным процессом, ее не всегда проводят своевременно. Поэтому его балансовые остатки часто не соответствуют дийсности.
Сгруппированы в разделе II актива баланса статьи характеризуют средства, расчеты и другие активы. На этих статьях отражаются товары отгруженные, расчеты с дебиторами, средства и прочее. Дебиторы указываются в балансе развернуто: за товары, работы и услуги; по векселям полученным; по расчетам с бюджетом; по авансам выданным и под.


<- ГЛАВА 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 3.2. Оценка и группировки статей баланса ->