Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

3.2. Оценка и группировки статей баланса

По сравнению с отчетными формами баланс содержит наибольшее количество показателей. Показатели баланса, как известно, в бухгалтерском учете называются статьями. Статьи дают возможность всесторонне оценить деятельность предприятия. А чтобы эта оценка была объективной, необходимо придерживаться единства в оценке самих статей балансу.
Оценку статей баланса регламентировано Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», а также соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета [П (С) БУ], утвержденным Министерством финансов Украини.
Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, но показываются в балансе по первоначальной и остаточной стоимости: износ показывается отдельной статьей и выражает экономическую сторону основных средств в форме величины потерянной ими стоимости в процессе эксплуатации. Первоначальная стоимость - это фактические затраты на приобретение (покупку), доставку, установку и монтаж, государственной регистрации с учетом страховых платежей во время транспортировки и сооружения объектов основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, капитального ремонта или частичной ликвидации соответствующего объекта.
Нематериальные активы показываются в балансе в сумме затрат на приобретение и доведение их до состояния, в котором они могут быть пригодными для использования. В составе нематериальных активов отражаются приобретенные предприятием права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, промышленными образцами, товарными знаками, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, другие аналогичные имущественные права. Стоимость нематериальных активов погашается через ежемесячное начисление износа, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования, но не более десяти лет или не более срока деятельности самого предприятия. Не начисляется износ на «ноу-хау», гудвилл, знаки для товаров и услуг и т. п. Таким образом, нематериальные активы, как и основные средства, показываются в балансе по первоначальной и остаточной стоимостью с выделением суммы износа в специальную статтю.
Капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам заказчика. В состав капитальных вложений относятся расходы на строительно-монтажные работы, приобретение зданий или их частей, оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, на отвод земельных участков и переселение в связи с строительством, на подготовку кадров для предприятия, будуеться.
Финансовые вложения также оцениваются в балансе по фактическим затратам. В таких вложений относятся расходы на приобретение ценных бумаг, облигаций, взносы в уставные фонды других предприятий и ин.
Расходы на объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию в состав основных средств не включаются и в бухгалтерском учете и отчетности отражаются как незавершенные капитальные вкладення.
Оборудования оценивается по фактической собивартистю.
Производственные запасы (материалы, топливо, другие материальные ресурсы) оцениваются в балансе по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение плюс расходы на транспортировку, хранение и доставку, которая осуществлялась сторонними организациями.
Готовая продукция отражается в отчетности по фактической производственной себестоимости, которая состоит из расходов, связанных с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
Товары на предприятиях розничной торговли отражаются в балансе по продажным (розничным) ценам, а на оптовых складах и базах торгового или снабженческо-сбытового предприятия - по продажным (розничным) ценам или ценам, по которым они были приобретены. Разница между ценами закупки и продажным (розничным) ценам в балансе показывается отдельной статтею.
Переоценены материальные ценности, а также те, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в балансе на конец отчетного периода по ценам возможной реализации.
Продукцию (изделия), которые не прошли всех стадий (фаз, этапов) производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, которые не укомплектованы и не прошли испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству. В массовом и серийном производстве незавершенное производство можно отражать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. По мелкосерийного производства незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным витратами.
Расходы, произведенные в отчетном году, но относящиеся к следующего отчетного периода, отражается в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывают на издержки производства или обращения с наступлением соответствующего строку.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается каждой стороной в своем балансе в суммах, вытекающих из правильного текущего учета. Задолженность бюджета и финансовым органам должно быть согласованной с ними. Неурегулированных сумм по этим расчетам не может быть. Нереальная дебиторская задолженность (по которой истекли сроки исковой давности) списывается по решению руководителя предприятия на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Списанную дебиторскую задолженность еще в течение не менее 5 лет надо считать на забалансовом учете с целью ее взыскания в случае позитивных изменений имущественного состояния боржника.
Нереальные суммы кредиторской задолженности (с истекшим сроком исковой давности) на предприятиях негосударственной формы собственности подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем месяце по истечении срока исковой давности. В остальных случаях суммы кредиторской, а также депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности подлежат перечислению предприятиями и учреждениями в соответствующий бюджет не позднее 10 числа следующего месяца после окончания срока исковой давности.
Большинство статей пассива баланса оценивается по фактическим суммам, вытекающих из данных текущего бухгалтерского облику.
Уставный капитал отражается в балансе как совокупность вкладов (в денежном выражении) участников / владельцев в общее имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, которые определены учредительными документами.
Отдельными статьями по фактической величине показывают другие капиталы, резервы, займы, кредиторскую задолженность. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предприятия могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет работникам, включая отчисления на государственное социальное страхование от этих сумм, на производственные затраты для подготовительных работ на предприятиях промышленности с сезонным производством; на будущие расходы для ремонта предметов прокату.
Прибыль, его использования или убыток в течение года отражаются в балансе отдельными статьями развернуто. Утверждены суммы использованного за отчетный год прибыли списываются при составлении годового бухгалтерского отчета. В годовой отчетности может быть запечатленным только непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного року.
Балансовая прибыль отражает сумму финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия за отчетный период, состоящий из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), включая продукцию подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также прибыль от арендных и прочих внереализационных операций.
Прибыль (убыток), выявленный в отчетном году, но такой, что является следствием операций прошлых лет, зачисляется на результаты финансово-хозяйственной деятельности отчетного року.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящимися к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности только с наступлением соответствующего отчетного периоду.
Хозяйственные средства и источники их образования группируются в балансе по экономически однородным группам - статьям баланса. Количество статей баланса не регламентируется нормативными актами, но их должно быть столько, чтобы отразить состояние имущества не только в целом, но и по его отраслевыми особенностями, чтобы создать предпосылки для обеспечения контроля за сохранностью имущества, рациональным и эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, быть важным источником информации для анализа и управления деятельностью предприятия. В связи с этим Министерство финансов Украины разрабатывает и утверждает номенклатуру статей баланса, согласовывая ее с Госкомстатом Украини.
Для получения обобщенных данных о состоянии и использования хозяйственных средств их объединяют в группы и разделы. При этом название и количество статей баланса тесно связаны с классификацией национального имущества и источников его образования. А потому следует отличать три способа группировки хозяйственных средств и источников их образования, которые отражаются на разных статьях баланса:
первый - за функциональной ролью хозяйственных средств (актив) и порядком образования и целевому назначению (пассив)
второй - по способу перенесения стоимости средств производства на продукт, в создании которого они принимали участие, а источников - по формам образования и целевому назначению;
третий - по целевому назначению средств хозяйства и источников их утворення.
Группировка статей баланса по первому способу происходит для получения данных об объеме ресурсов предприятия в целом с выделением закрепленных за сферой производства средств труда, предметов труда; сферы обращения - предметов обращения, средств, средств в расчетах; непроизводственной сферой - средств долгосрочного потребления, средств краткосрочного потребления . Поэтому для определения объема материальных, трудовых и финансовых ресурсов, закрепленных за сферами производства, обращения и непроизводственной сферой, по первому признаку группируют статьи: основные средства, производственные запасы (материалы, топливо, оборудование, запасные части) незавершенное производство готовая продукция, товары , средства, ценные бумаги; дебиторская задолженность покупателей за отгруженную продукцию, векселя полученные, задолженность подотчетных лиц и других дебиторов; материальные ценности непроизводственной сферы - актив балансу.
За порядком образования и целевому назначению источников образования хозяйственных средств по первому способу группировки объединяют статьи: источники собственных средств (основной деятельности и специального (целевого) назначения) - уставный капитал, паевой капитал, дополнительно вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал, обеспечение будущих расходов и платежей; источники заемных средств - долгосрочные кредиты банков, долгосрочные заемные средства, краткосрочные кредиты банков, краткосрочные заемные средства, расчеты с поставщиками, векселя выданные, расчеты по оплате труда, расчеты с бюджетом, расчеты по страхованию, расчеты с другими кредиторами, другие краткосрочные пасиви.
С целью улучшения использования данных баланса в управлении, усиление аналитической работы на предприятии группировки статей баланса по второму способу осуществляется так, чтобы получить сведения о составе и объем основных и оборотных средств. При этом основные и оборотные средства берутся из каждой сферы деятельности предприятия - производства, обращения, непроизводственной сферы. Это позволяет на основании показателей состава и объема основных средств представить общее состояние материально-технической базы хозяйства. Нормальные показатели оборотных средств - это необходимая предпосылка нормального финансового состояния предприятия, напрямую зависит от структуры, объема и состояния производственных запасов, незавершенного производства, средств, расчетов и других активив.
Конечные результаты производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия в значительной мере зависят от того, насколько хозяйственные средства и источники их образования используются по целевому назначению. А потому на каждом предприятии должен быть создан действенный контроль, четко определены объекты и субъекты контроля за целевым использованием хозяйственных средств и их источников. В этих случаях объекты контроля основном совпадают с названиями статей баланса, за исключением комплексных статей, которые распределяются на составные части. Например, организовать эффективный контроль за использованием оборотных средств, которые сгруппированы в статьи баланса «Производственные запасы», - невозможно. Тогда статью распределяют на такие подстатьи (элементы): материалы - сырье и другие материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, тара и тарные материалы, минеральные удобрения и ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты, материалы, переданные в переработку на сторону, другие материалы; топливо - нефтепродукты, твердое топливо, другие виды топлива; строительные материалы и оборудование к установке - материалы, конструкции и детали, оборудование к установке отечественное, импортное; запасные части - запасные части, обменный фонд; семена и корма - семена, посадочный материал, корми.
Объединение статей баланса в экономически однородные группы не является завершающим процессом их группировки. Все статьи баланса еще группируют в разделы, которых в активе три, а в пассиве - пять.

<- 3.1. Бухгалтерский баланс как элемент метода , его содержание и построение 3.3. Типы хозяйственных операций 1 их влияние на бухгалтерский баланс ->