Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

7.1. Учет процесса труда и его оплаты

В ходе использования средств и материальных средств предприятия, находящихся в непрерывном движении результате проведения хозяйственных операций, осуществляются хозяйственные процессы. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета и отражающих хозяйственную деятельность каждого предприятия. Во хозяйственным процессом понимают совокупность однородных операций, направленных на выполнение определенного хозяйственного завдання.
Осуществление любого хозяйственного процесса обязательно связано с применением труда и его оплатой. Учет этого процесса должно обеспечить контроль за использованием труда, уровнем его оплаты, осуществлением расчетов с рабочими и служащими. Понятно, что именно этот учет требует особой точности, поскольку он затрагивает материальные интересы людей.
На большинстве предприятий применяют сдельную и повременную формы оплаты труда. При сдельной формы оплата начисляется согласно установленным расценкам за количество произведенной продукции или объем выполненных работ. По повременной формы оплата начисляется за отработанное время, исходя из утвержденного должностного окладу.
Все данные первичных документов, в них отражено затраты труда и начисленную оплату ее, группируют отдельно по фамилиям работников с тем, чтобы подсчитать оплату каждому, а также по направлениям расходов согласно процессов, выполнение которых было начислено оплату. Это позволяет отнести начисленную оплату на расходы именно того производства, с которым ее связано.
В бухгалтерском учете расчеты по оплате труда фиксируются на счете 66 «Расчеты по оплате труда». Это пассивный счет. На кредите этого счета отражают начисленную оплату, установленные доплаты, премии и другие выплаты, а на дебете отражаются суммы установленных удержаний и фактических выплат заработной платы. Сальдо по указанному счету является кредитовым и показывает задолженность предприятия рабочим и служащим по оплате труда. Действующими положениями предусмотрено, что на сумму начисленной оплаты все предприятия в обязательном порядке осуществляют установленные законом начисления (на создание пенсионного фонда, на социальное страхование, сбор на случай безработицы). Эти начисления являются дополнительными затратами предприятия и их относят на расходы тех производств и хозяйств, на которые были отнесены начисленную базовую оплату труда. При этом на сумму указанных начислений в пенсионный фонд и на социальное страхование и на сумму сбора на случай безработицы кредитуют счет 65 «Расчеты по страхованию».
Как одна из разновидностей начислений на заработную плату можно рассматривать создание резерва на оплату отпусков. В связи с неравномерностью предоставления отпусков в течение года предприятиям разрешается создавать резерв, что позволяет относительно равномерно включать эту оплату в издержки производства и предотвращать тем самым существенным внезапным колебаниям уровня себестоимости продукции и величины получаемых прибуткив.
Резерв предприятие рассчитывает самостоятельно и в конце года во время проведения общей инвентаризации уточняет його.
Учет такого резерва ведется на счете 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей». Ежемесячно за его создание дебетуют счета 23 «Производство», 15 «Капитальные инвестиции», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы» и др.. и кредитуют счет 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей». На дебете этого счета отражают использования резерва по назначению, т.е. записывают суммы оплаты, начисленной работникам за время отпуска. ее относят не на расходы соответствующего производства, а на счет ранее созданного резерва, дебетуя счет 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» и кредитуя счет 66 «Расчеты по оплате труда».
Из начисленной заработной платы осуществляют содержание, предусмотренных действующим законодательством, оно же определяет и соответствующую величину этих удержаний. К ним относят: подоходный налог с граждан, взыскание по исполнительным листам (алименты и др.)., Отчисления в пенсионный фонд и на социальное страхование. Все виды удержаний отражают по дебету счета 66 «Расчеты по оплате труда».
Выплата заработной платы отражается по дебету счета 66 «Расчеты по оплате труда» и кредиту счета ЗО «Касса». Заработная плата выплачивается рабочим и служащим в течение трех полных рабочих дней. Своевременно не полученная работником заработная плата называется депонированной и учитывается на отдельном субсчете счета 66 «Расчеты по оплате труда».
Отражение операций по оплате труда и связанных с ней расчетов и составляет основное содержание него процесса (рис. 7.1). Рассмотрим конкретные примеры выполнения главных его операций.
Начисляем оплату труда за текущий месяц:
рабочим основного производства - 20000 грн.
рабочим, занятым исправлением брака - 8000 грн.
общепроизводственному персонала предприятия - 4000 грн.
всего 32000 грн.
Указанная операция должна быть записана на кредит счета 66 «Расчеты по оплате труда» - 32 000 грн. и дебет счетов: 23 «Производство» - 20 000 грн., 24 «Брак в производстве» - 8000 грн., 91 «Общепроизводственные расходы» - 4000 грн. Поэтому указанные суммы показывают возникновения задолженности предприятия (по кредиту счета 66) ​​и увеличение расходов предприятия (по дебету соответствующих счетов).
На указанную сумму заработной платы проводим соответствующие начисления:
в Пенсионный фонд и на социальное страхование - 11520 грн. (На основное производство относят 7200 грн., На сумму брака в производстве - 2880 грн., На общепроизводственные расходы - 1440 грн.). Эту операцию записывают на дебет счетов 23, 24, 91 с кредита счета 65 «Расчеты по страхованию». Указанный запись увеличивает расходы предприятия и создает задолженность его перед Пенсионным фондом и органами социального страхования. Средства Пенсионного фонда сосредотачиваются государством для централизованной выплаты пенсий, тогда как средства, предназначенные на социальное страхование, в значительной степени могут использоваться на самом предприятии: для начисления пособия по временной нетрудоспособности, пособия на новорожденных, помощи напоховання, приобретение путевок на лечение и оздоровление и др.. За использование этих средств на указанные цели дебетуют счет 65 «Расчеты по страхованию» и кредитуют счет 66 «Расчеты по оплате труда». За перечисление задолженности Пенсионному фонду и органам социального страхования дебетуют счет 65 «Расчеты по страхованию» и кредитуют счет 31 «Счета в банках».
Вычисляем удержания из работников предприятия в фонд пенсионного обеспечения и фонд социального страхования в установленных размерах (2 000) грн. Эта операция отражается по дебету счета 66 «Расчеты по оплате труда» и кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию».
Проводим начисления сбора на случай безработицы (фонд содействия занятости) - всего 480 грн. (На основное производство - 300 грн., Брак в производстве - 120 грн., На общепроизводственные расходы - 60 грн.). Указанную операцию отражаем по дебету счетов 23, 24, 91 и кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию».
Рассчитывает резерв на оплату отпусков (5%) - 1400 грн., В т.ч. на заработную плату рабочих основного производства - 1000 грн., На заработную плату рабочих, занятых устранением производственного брака - 40 грн., На заработную плату общепроизводственного персонала - 360 грн. Эту операцию необходимо отразить по дебету счетов 23, 24, 91 и кредиту счета 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей».
Резерв для выплат заработной платы общепроизводственному. административно-управленческому персоналу и служащим и персоналу, занятому сбытом, создается также, хоть на время отпуска для выполнения их обязанностей не привлекаются сторонние лица, поскольку создаваемый резерв способствует сравнению доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов.
Удерживаем с начисленной заработной платы подоходный налог с граждан - 3000 грн. и по исполнительным листам - 100 грн. Эта хозяйственная операция отражается по дебету счета 66 «Расчеты по оплате труда», кредите счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» (3000 грн.) И кредите счета 68 «Расчеты по прочим операциям» (100 грн.).
Вследствие этой операции уменьшается задолженность предприятия перед рабочими и служащими и возникает задолженность перед бюджетом (3000 грн.) И иными лицами (получателями алиментов и т.п.).
Удерживая из своих работников налог и переводя его в бюджет, предприятие выполняет поручения государства. В таком же порядке предприятие выполняет решения судебных органов, а также согласно исполнительному листу содержит в должном размере из заработной платы плательщика соответствующие средства в пользу получателя алиментов.

<- ГЛАВА 7 УЧЕТ ОСНОВНЫХ ГОСПОДАРСИКИХ ПРОЦЕССОВ 7.2. Учет процесса использования средств труда ->