Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

7.3. Учет процесса приобретения (заготовки) предметов труда и их потребления

Необходимым условием успешного осуществления производственного процесса, как главного звена деятельности предприятий, является наличие и рациональное использование предметов труда. Именно из них изготавливается соответствующая продукция и они, являясь ее материальной основой, играют важнейшую роль в осуществлении этого процесса взагали.
В хозяйственной деятельности предприятий используются различные виды предметов труда. К ним относятся сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы и др.. Для учета каждого вида указанных материальных ценностей отведено в плане счетов отдельный синтетический счет 20 «Производственные запасы». Этот счет является активным. На дебете его отражают поступление материалов, а на кредите - их списание. Сальдо по этому счету всегда дебетовым и показывает наличие соответствующих видов товарно-материальных ценностей на конец отчетного периоду.
Для обеспечения непрерывной производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь соответствующий (минимальный) запас предметов труда. Поэтому довольно часто всю их совокупность называют производственными запасами, подчеркивая тем, что это предметы труда, предназначенные для производственного потребления. Предметы труда, производственные запасы или материалы (в широком смысле этого слова) предприятия приобретают в соответствующих поставщиков. Стоимость, по которой они приобретены, называется покупательной. Кроме того, предприятие несет расходы для транспортировки этих материалов, выполнения погрузочно-разгрузочных и других работ. Эти расходы называются транспортно-заготовительными. Если их добавить к покупной стоимости соответствующих предметов труда, то это и будет их фактическая вартисть.
Основными задачами учета процесса заготовки предметов труда является обеспечение информации о количестве и стоимости полученных видов материальных ценностей, контроль за состоянием запасов и соответствие их действующим нормативам, контроль за правильным хранением и рациональным их использованием, по определению фактической стоимости приобретенных и списанных производственных запасив.
В хозяйственной деятельности предприятий используется достаточно широкая номенклатура материалов, нередко насчитывает тысячи названий. При таких условиях весьма трудоемким является определение фактической стоимости каждого вида материалов. В связи с этим в текущем учете материалы учитываются по покупным (оптовым) или планово-учетным (неизменными в течение года) ценам и на отдельном аналитическом счете к каждой группе производственных запасов учитываются транспортно-заготовительные расходы или отклонения от учетных цен. Вследствие этого на синтетическом счете производственные запасы будут отражены по фактической стоимости, а в аналитическом учете отдельно по составными частями: покупной стоимости и транспортно-заготовительными витратами.
Отражение этих хозяйственных операций осуществляется в следующем порядку.
Получены от поставщика материалы: «А» - 3100 шт. по 5 грн. = 15 500 грн. «Б» - 2500 шт. по 8 грн. = 20 000 грн.
Всего 35 500 грн.
Эту операцию отражают по дебету счета 20 «Производственные запасы» и кредите счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Агентом предприятия (подотчетным лицом) оплачено за транспортировку материалов и их погрузки в вагон - 550 грн., Что отражается по дебету счета 20 «Производственные запасы» и кредите счета 37 (субсчет 2 «Расчеты с подотчетными лицами»).
Принадлежит железной дороге за доставку материалов до станции назначения - 2 500 грн. Эту операцию следует отнести на дебет счета 20 «Производственные запасы» и кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В аналитическом учете на счете 20 «Производственные запасы» эти операции будут отражены:
Как видно из приведенного примера, на синтетических и аналитических счетах отражены полную стоимость приобретенных материалов, но на аналитических счетах эту стоимость отражено еще и в разрезе ее складових.
Поскольку в текущем учете на аналитических счетах по видам материалов их движение отражается по планово-учетным ценам, то и по каналам выбытия (отпуск на производство, реализация и др.). Их появится по указанному оценкой. В связи с этим возникает необходимость определить и списать соответствующую долю транспортно-заготовительных расходов на потраченную часть материалов. Благодаря этому указанные материалы будут списаны по их фактической стоимости согласно требованиям действующих положень.
Для распределения транспортно-заготовительных расходов между затраченным их частью и остатком на конец месяца составляется специальный расчет и определяется средний процент как отношение всей суммы транспортно-заготовительных расходов в общей стоимости материалов по планово-учетным ценам (табл. 7.1).
Для этого к остатку на начало месяца отдельно материалов по учетным ценам и отдельно транспортно-заготовительных расходов добавляют их поступления за месяц. Суммы, указанные в приведенном расчете остатка материалов на начало и конец месяца, по фактической себестоимости материалов должны равняться сальдо по соответствующим синтетическим счетом или субсчетом. Общий итог поступления и списания материалов по их фактической стоимости составляет соответственно дебетовый и кредитовый оборот по тому же рахунком.
Для определения транспортно-заготовительных расходов за каждым каналом списанных материалов их учетная стоимость умножается на средний процент и делят на 100. Например, на производство продукции «В» израсходовано материалов по учетным ценам на 25 500 грн., Затем на эту часть материалов следует отнести 3060 грн. транспортно-заготовительных расходов [(25500 х 12): 100].
Определенные суммы транспортно-заготовительных расходов на списанную часть материалов относят (в нашем примере) на дебет счетов 23 «Производство» - 4776 (3060 1716) грн., 91 «Общепроизводственные расходы» - 744 грн., 94 «Прочие расходы операционной деятельности» субсчет «Себестоимость реализованных производственных запасов» - 1020 грн. и кредит счета 20 «Производственные запасы». На аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы» отражены их полную стоимость - 6540 грн.
После отражения указанных операций списаны (израсходованы) материалы будут отнесены по направлениям расходов в соответствии с их фактической стоимости. Так же будет отображена и остаток материалов на конец месяца. Учет транспортно-заготовительных расходов ведется по группам материалов в разрезе субсчетов или синтетических счетов в целом в зависимости от номенклатуры материалов и конкретных условий заготовки материалов данным пидприемством.
На предприятиях со сравнительно небольшой номенклатурой производственных запасов, где ежемесячно происходит движение большей их части, а также при достаточно быстрой изменения цен, текущий учет материалов осуществляется по фактической стоимости. В этом случае отпуск материалов оценивается по средневзвешенной стоимости, исходя из стоимости их остатка на начало месяца и стоимости материалов, поступивших в отчетном периоде. Это требует ежемесячного определения стоимости материалов за каждым их наименованием. Такой процесс является достаточно трудомистким.
Текущий учет производственных запасов осуществляется на каждом предприятии исходя из конкретных условий его функционування.
Поскольку материальные затраты составляют основную часть расходов производственных предприятий, то надлежащая организация их учета и контроля за рациональным, экономным их расходованием является одной из важнейших задач бухгалтерского учета.

<- 7.2. Учет процесса использования средств труда 7.4. Учет процесса производства ->