Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

7.5. Учет процесса реализации

Реализация продукции, работ и услуг является важным и завершающим этапом кругооборота средств предприятия. Здесь натуральная их форма приобретает характер грошовои.
Значение и роль процесса реализации существенно возрастают в условиях рыночной экономики. Именно завоевание рынков, возможности реализации продукции определяют соответствующие объемы ее производства. Производят только ту продукцию и в таких размерах, в которых ее можно реализувати.
Основными задачами учета процесса реализации является обеспечение информации об объеме реализованной продукции в разрезе ее отдельных видов и выявление финансовых результатов как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, а также обеспечение контроля за формированием полной себестоимости проданной продукции и уровнем реализационных цин.Module . Процесс реализации всегда предполагает, с одной стороны, передачу соответствующей продукции от производителя покупателю, а с другой - проведение расчетов по договорной цене этой продукции. Итак, каждый вид продукции, реализуемой иметь две оценки: одну для самого производителя - производственную себестоимость, другую - для покупателя (цену реализации "). Учет процесса реализации отражается на счетах класса 7 и 9. На дебете счетов класса 9 отображают производственную себестоимость реализованной продукции, а на кредите счетов класса 7 - ее реализационную стоимость, сумму выручки. При этом по дебету этих счетов (класса 7) отражают налоги, подлежащие оплате, и вычеты из доходов, как: скидки, предоставленные покупателю, возврата им уже оплаченных товаров и т. п. Сравнение двух оценок продукции делает возможным определение финансовых результатов ее реализации.
Готовая продукция на промышленных предприятиях ежедневно, или с определенной периодичностью в течение месяца, поступает с производства. В этот же период ее отпускают (реализуют) соответствующим покупателям по установленной конкретной циною.
Поскольку готовая продукция в текущем учете отражается по плановой себестоимости, то на. конец месяца возникает необходимость рассчитать и списать отклонения фактической себестоимости от плановой по реализованной части продукции.
Например, по операции 1 предприятие отпустило по плановой оценке покупателям продукцию:
«В» 300 шт. по 175 грн., то есть всего на 52 500 грн.
«Д» 70 шт. по 340 грн .. то есть всего на 23 800 грн.
Вместе 76 300 грн .
Указанную операцию следует записать на дебет счета 90 «Себестоимость реализованной продукции» и кредиту счета 26 «Готовая продукция» - 76 300. Если исходить из того, что на начало месяца на данном предприятии остаток готовой продукции составил по плановой себестоимости продукции «В »30 000 грн., продукции« Д »16 000 грн., а отклонения фактической себестоимости от плановой составило по продукции« В »- 1000 грн. экономии, а о продукции« Д »- 2000 грн. перерасхода, то с учетом операций 8 и 9 предыдущего раздела (оприходование продукции и определение отклонений) обеспечиваются необходимые данные для расчета отклонений на реализованную часть продукции (табл. 7.6).
Как видно из приведенного расчета, относительно продукции «В» была экономия, а по продукции «Д» - перерасхода. Таким плановую оценку себестоимости ранее списанной реализованной продукции следует увеличить на сумму перерасхода [продукция «Д» (23800 х 6): 100) - 1428 грн.] и уменьшить [продукция «В» (52 500 х 3): 100] на сумму экономии - 1575 грн. Как уже отмечалось, сумма экономии отображается красным кольором.
Операция 2. На основании расчета списывают сумму отклонений фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции. На синтетических счетах такие отклонения отражаются как разница между суммой экономии и перерасхода. В нашем примере она составляет - [Щ (1575-1428).
Эту сумму нужно записать на дебет счета 90 «Себестоимость реализации» и кредиту счета 26 «Готовая продукция» -1147. В аналитическом учете экономия и перерасход отражаются в полном объеме отдельно по каждому виду продукции.
Каждое предприятие несет определенные расходы по реализации продукции. К ним относятся расходы на хранение продукции, ее погрузки и упаковки на складе, рекламу и предпродажную подготовку, транспортировку до места отправки и др.. Учет этих расходов ведется на счете 93 « Расходы на сбыт ». Это активный счет. На дебете его отражаются расходы, а на кредите - их отнесения на финансовые результаты и списания по счету 79 в конце отчетного периоду.
Аналитический учет процесса реализации ведется отдельно по каждому виду (группе) проданной продукции и обеспечивает необходимую информацию об объеме и финансовый результат операций не только по предприятию в целом, но и в разрезе отдельных видов (групп) продукции.
Согласно действующим положениям продукция считается реализованной после передачи ее покупателю и оформления соответствующих расчетных документов: счетов-фактур , товарно-транспортных накладных и ин.
Полученная продавцом от покупателя стоимость продукции по ее ценам реализации называется выручкой. Размер выручки зависит от объема реализованной продукции, ее ассортимента, уровня реализационных цин.
Согласно действующему законодательству все предприятия, реализуя продукцию, работы и услуги должны включать в оплате также сумму налога на добавленную стоимость. Этот налог равен 20% суммы выручки. Полученную от покупателя сумму налога в установленный срок необходимо перечислить в бюджет, то есть вернуть держави.
Однако, поскольку каждое предприятие всегда есть не только продавцом продукции, а неизбежно выступает в роли покупателя материалов, топлива, основных средств и др.., оно, в свою очередь, оплачивает налог на добавленную стоимость, покупая (приобретая) соответствующие ресурсы. В связи с этим в бюджет перечисляется лишь разница между суммой полученной и уплаченного налога на добавленную вартисть.
Налог на добавленную стоимость в документах, предъявленных к оплате, отражается отдельной позициею.
Операция 3. Предъявление к оплате покупателю счетов-фактур по ранее полученную продукцию.
« В "300 шт. по 200 грн., на сумму 60 000 грн.
« Д »70 шт. по 345 грн .. на сумму 24 150 грн. Вместе 84 150 грн.
Налог на добавленную стоимость 20% - 16 830 грн. Всего к оплате 100 980 грн.
Эта операция отражается по дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 70 «Доходы от реализации». Она показывает возникновения задолженности покупателей перед предприятием за проданную им продукцию и сумму выручки . Но поскольку в приведенной сумме является не только выручка, но и налог на добавленную стоимость (16 830 грн.), подлежащего перечислению в бюджет, то это должно быть отражено в системе рахункив.
Операцию получения на расчетный счет от покупателей суммы оплаты за реализованную продукцию (100 980 грн.) надо записать на дебет счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Операция 4. Сумму полученного налога на добавленную стоимость, принадлежащего бюджета (16 830 грн.), необходимо отразить по дебету счета 70 «Доходы от реализации» и кредиту счета 64 «Расчеты по налогам и платежам». Операция свидетельствует возникновения задолженности предприятия перед бюджетом. Вместе отражения суммы налога на добавленную стоимость в одинаковой сумме по дебету и кредиту счета 70 «Доходы от реализации» исключает влияние этой задолженности на финансовые результаты предприятия. По видам продукции эта сумма определяется в общепринятом порядке, то есть 20% от выручки. По мере погашения этой задолженности дебетуют счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» и кредитуют счет 31 «Расчеты в банках».
С целью стимулирования своевременной оплаты приобретенной продукции или увеличения объемов ее приобретение продавец, как правило, предоставляет покупателю скидки. Эти скидки предусматриваются соглашением. Если такая скидка предоставляется в процесс реализации, т.е. до выписки счета-фактуры покупателю, то она отражается в этом документе, уменьшая на эту величину полученную выручку. Следовательно, доход от реализации, в данном случае, рассчитываться как договорная стоимость за исключением суммы знижки.
Нередко скидки предоставляют покупателям за соблюдение (исполнение) ими определенных условий, например своевременной оплаты. Тогда предоставленную скидку уже невозможно отразить в счете-фактуре. Затем на сумму скидки дебетуют счет 70 «Доход от реализации» субсчет 4 «Вычеты из дохода» и кредитуют счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», таким образом уменьшая на сумму предоставленной скидки доход от реализации продукции. Аналитические счета субсчета 4 является регулирующими к счету 70 «Доход от реализации».
Отдельные покупатели по разным причинам (например, из-за дефектов в купленной продукции ") могут частично вернуть ранее приобретенную продукцию, по которой уже пред 'явлено счета к оплате. Реализационная стоимость такой продукции также отражается по дебету счета 70 «Доход от реализации» субсчет 4 и кредите счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Время учетная стоимость возвращенной продукции приходуется, уменьшая себестоимость реализации.
Указанный порядок учета процесса реализации обеспечивается раздельным отражением доходов (выручки) на счетах класса 7 и понесенных затрат на реализованную продукцию, товары или выполненные работы и услуги (счета класса 9).
На этих счетах доходы и расходы накапливаются в разрезе видов или групп продукции нарастающим итогом. Это обеспечивает получение обобщенных данных об объемах проданной продукции и полученной выручки. В конце отчетного периода счета доходов и расходов закрываются списанием их данных на финансовые результаты. При этом на сумму списываемого доходов дебетуют счет 70 «Доходы от реализации» и кредитуют счет 79 «Финансовые результаты», а на сумму списываемого расходов дебетуют счет 79 «Финансовые результаты» и кредитуют счет 90 «Себестоимость реализации».
После этого, сравнивая полученные доходы и понесенные расходы по группам продукции, регионами продажи или хозяйственными подразделениями определяют финансовый результат. Разница между суммой полученных доходов и суммой расходов показывает полученную, а превышение расходов над доходами показывает понесенные убытки. Иначе говоря, это активно-пассивный, операционный, сравнительный счет, дебетовое сальдо которого показывает сумму понесенного предприятием ущерба, а кредитовое - сумму полученного прибутку.
В конце года выведено сальдо в порядке закрытия этого счета относят на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». Однако следует иметь в виду, что согласно действующему порядку определенную часть расходов предприятия не включают в себестоимость продукции, а относятся на финансовые результаты. Это, в частности, общехозяйственные расходы, расходы по сбыту и другие расходы операционной * деятельности. их по общему правилу в течение отчетного периода отражают по дебету счетов 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту счетов по учету затраченных ресурсов. В конце месяца учтенные расходы относятся (списывают) на финансовые результаты. При этом дебетуют счет 79 «Финансовые результаты» и кредитуют счета 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».
Полученные прибыли предприятие частично использует в течение года. Так, акционерные общества за счет прибыли начисляют дивиденды, то есть частично распределяются между акционерами ранее накопленные прибыли. При этом дебетуют счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» и кредитуют счет 67 «Расчеты с участниками», Часть прибыли может определиться предприятием как резерв, отражается по дебету счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» и кредиту счета 43 « Резервный капитал ». Иногда некоторые предприятия завершают отчетный год с убытками. Сумма убытков списывается за счет ранее накопленной нераспределенной прибыли, а за неимением такового - за счет резервного или дополнительного капитала. На предприятиях, где нет таких источников, непокрытый убыток отражаются в балансе в скобках в составе собственного капитала и вычисляют его из общего пидсумку.
В процессе хозяйственной деятельности каждое предприятие подвергается задолженность покупателей и заказчиков. Часть указанной задолженности не возмещается не только в установленные сроки, но и после окончания сроков исковой давности. Такую задолженность называют сомнительной, или безнадийною.
Нередко ее возникновение связано с неплатежеспособностью отдельных людей, их банкротством. Однако, как правило, эту задолженность было уже ранее отраженные в учете как часть полученных доходов, определенных доходов и уплаченных налогов. С целью более обоснованного отражения в учете формирования финансовых результатов и расчетов с покупателями действующие положения предусматривают создание резерва сомнительных долгов. Для этого, исходя из опыта предыдущих лет, рассчитывают общую сумму сомнительной дебиторской задолженности, по которой существует риск невозврата, и средний процент риска непогашения долга. Например, общая сумма задолженности составляет 500 000 грн., А за предыдущие годы не погашалось в среднем 4% ее. Итак, в конце года создается резерв на сумму (500 000 х 0,04) = 20 000 грн. Этот резерв создается (относится) на счет расходов. Для его создания дебетуют счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» субсчет 4 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредитуют счет 38 «Резерв сомнительных долгов». Это позволяет списать сумму безнадежной дебиторской задолженности, дебетуя счет 38 «Резерв сомнительных долгов» и кредитуя счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В конце каждого года проводится инвентаризация, уточнение резерва. При необходимости его сумму увеличивают в установленном порядке или уменьшают (аннулируют).
В балансе предприятия этот резерв отражается справочно и в общий итог не включается. Данные этого счета используются для определения чистой реализационной стоимости, получаемой вычитанием из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

<- 7.4. Учет процесса производства Глава 8. Классификация счетов бухгалтерского учета ->