Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

8.2. Классификация счетов по отношению к балансу

Органическую взаимосвязь между счетами и балансом предопределяет то, что все счета по отношению к балансу делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Как баланс, так и счета бухгалтерского учета имеют двустороннюю форму. В зависимости от того, на какой стороне баланса отражены определенную статью (на левом, то есть в активе, или на правом - в пассиве), на той же стороне открытого для данной статьи счета записывается сальдо и увеличение, а на противоположной стороне - уменьшение. Экономическая разница между активными и пассивными счетами проявляется прежде всего в том, что на активных счетах учитывается наличие и движение средств предприятия, а на пассивных - наличие и движение источников образования указанных средств. Формальным признаком, различием между активными и пассивными счетами является то, что сальдо на активных счетах всегда дебетовое, а в пассивных - кредитовое. Указанный разделение счетов является засадным, что приводит как экономические различия между счетами, так и их строение. Именно такой подход дает возможность, с одной стороны, расчленить баланс на счета, а с другой - обобщить данные счетов в следующем баланси.
Отдельную группу счетов составляют активно-пассивные. Однако в группе они неоднородны. На них учитываются средства, источники и хозяйственные процессы. Исходя из этого, сальдо по ним может быть в определенный период дебетовым, а в другой - кредитовым. Вместе с тем отдельные активно-пассивные счета могут иметь развернутое сальдо, т.е. однократное сальдо по дебету и кредиту. На такие синтетические счета не распространяется общее правило вывода сальдо. Здесь сальдо выводится как итог сальдо аналитических счетов, открытых до этого синтетического счета. Поскольку на конец месяца любой аналитический счет активно-пассивного синтетического счета будет или активным, или пассивным, понятно, что и этот счет будет сальдо или дебетовое, или кредитове.
Вывести сальдо по активно-пассивным счетом без аналитических счетов невозможно, так как на дебете активно-пассивных счетов учитывают увеличение по активным аналитическим счетам и уменьшение за пассивными аналитическим счетам, а на кредите - навпаки.
В практической работе часто возникает необходимость проверить сальдо по активно-пассивным счетом. Проверка его способом подсчета остатков аналитических счетов занимает много времени. Поэтому на практике следует применять упрощенные способы проверки. В литературе эти способы совсем не освещены, поэтому рассмотрим подробнее целесообразный, по нашему мнению, способ проверки сальдо активно-пассивных счетов и обоснуем правомерность его використання.
Рассмотрим это на конкретном примере:
Проверка сальдо осуществляется исходя из такого уравнения
где Cf} - сальдо дебетовое начальное, С * - сальдо кредитовое начальное; с

<- 8.1. Значение и принципы классификации счетов 8.3. Классификация счетов по их экономическому содержанию ->