Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

8.3. Классификация счетов по их экономическому содержанию

Эта классификация производится для объединения счетов в определенные группы по их экономической однородности, т.е. в зависимости от того, что именно учитывается на этих счетах. Она довольно тесно связана с объектами учета и их группировки, охватывает все объекты учета и обеспечивает комплексное отражение хозяйственной деятельности каждого пидприемства.
Поскольку объектами бухгалтерского учета являются прежде имеющиеся средства предприятия, хозяйственные процессы и источники образования средств, то и счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию вполне закономерно группируются по названным разделам (рис. 8.1).
Нередко, классифицируя счета, некоторые пытается сгруппировать их по сферам воспроизведения (сфера производства, обращения, распределения и потребления). Такой подход только существенно затрудняет классификацию и часто приводит к потере ею практической полезности. С нашей точки зрения, совсем другие критерии класификации.
Все имеющиеся средства предприятия по способу передачи стоимости делятся на основные и оборотные. Если последние потребляются разово в одном производственном процессе и полностью передают свою стоимость на изготовленную продукцию, то основные средства многократно используются в производственном процессе и передают свою стоимость частями через учета их износа по установленным нормам. Итак, из этих соображений все средства предприятия независимо от сферы их использования всегда делятся на основные и оборотные. Понятие средств в общеэкономическом понимании часто разделяют на средства труда и предметы труда. Однако понятие средств труда значительно шире, чем основные средства, поскольку включает достаточно широкую группу средств труда, которые не входят в группу основных средств. Это так называемые малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые условно с целью упрощения учета и финансирования отнесены к оборотным средствам. Исходя из этого, в учетной теории и практике считаем целесообразным в отдельную группу выделить именно основные средства, учитывая их роль и удельный вес в общей стоимости всех средств пидприемства.
Переход к рыночным отношениям обусловливает появление новых объектов учета, которых раньше не было в деятельности наших предприятий. К таким объектам относятся нематериальные активы - права и объекты собственности (патенты, товарные знаки, торговые марки, лицензии, программное обеспечение ЭВМ, деловая репутация и др.)..
Предприятие самостоятельно определяет и обосновывает период их износа, но не более 20 лет, как это установлено действующим положеннями.
Поскольку нематериальные активы по своей экономической сути, назначению, порядку использования, приобретения и списания значительно отличаются как от основных средств, так и от производственных запасов, они выделены в отдельную групу.
В хозяйственной деятельности любого предприятия всегда используются производственные запасы. Они имеют большой удельный вес в общей сумме засобив.
К производственным запасам относятся основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.. Это, в основном, предметы труда, которые используются в деятельности предприятия. Счета, на них учитываются производственные запасы, составляют довольно большую группу. Достаточно близкими по своему экономических смыслу таких счетов является счет продуктов труда, то есть изготовленной готовой продукции и приобретенных товаров для их последующего продажу.
Специфическим видом товара являются денежные средства, вполне оправданно выделены в отдельную группу. Значительная часть средств предприятия постоянно находится в расчетах по полученным авансам, с покупателями, с подотчетными лицами. Эти счета, на которых учитывается наличие и движение средств предприятия, являются активными. На их дебете отражают наличие и поступления соответствующих видов средств, а на кредите - их выбытие, списание. Задолженность предприятия, оформлена векселями, отображается окремо.
Самостоятельную группу составляют счета для учета хозяйственных процессов. На них отражают потребленные предприятием средства. Хозяйственные процессы - это совокупность однородных хозяйственных операций, направленных на достижение определенной цели: отражение процесса заготовки, производства, реализации или непроизводственного потребления. Счета хозяйственных процессов (например, процессы заготовки, производства и непроизводственного потребления) является активними.
Наряду с этим большую группу счетов составляют источники образования средств хозяйства. Все эти счета являются пассивными. На кредите их отражают наличие и образования (увеличение) соответствующих источников, а по дебету - их использование, списание по призначенням.
Все источники делятся на постоянно закреплены, или собственные, временно привлеченные, или одолженные, и результаты хозяйственной деятельности (финансовые). Соответственно этому и счета делятся на такие же три подгруппы. Важнейшей есть подгруппа, на которой учитывают собственные источники средств, которые в зависимости от особенностей их формирования подразделяются на:
собственный капитал - совокупность вложений в денежном выражении всех собственников в совокупное имущество данного предприятия для обеспечения его деятельности в соответствии с учредительными документами;
бюджетное финансирование и безвозвратные целевые поступления из бюджета или от других учреждений для проведения определенных точно определенных мероприятий;
резервы, создаваемые предприятием для равномерного распределения следующих расходов на оплату отпусков, вознаграждения работникам за выслугу лет, для проведения гарантийного обслуживания отдельных видов продукции;
доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, поэтому они зачисляются к результатам финансово-хозяйственной деятельности только после наступления того отчетного периода, к которому належать.
На этих счетах учитываются источники собственных основных и оборотных средств предприятия. Они составляют основную часть всех источников пидприемства.
Наряду с этим каждое предприятие в процессе своей деятельности достаточно широко использует и временно привлеченные или одолженные источники средств. Согласно срокам, на которые они вовлечены, эти источники делятся на долгосрочные (более года) и текущие (в пределах года). Особое значение имеют ссуды банков, которые по сроку их предоставления делятся на: долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные. Ссуды, которые предоставляет банк по кредитному договору, являются платными и обязательно должны быть возвращены в установленный срок. Предоставление ссуд называют кредитованием. Счета, на которых отражают полученные ссуды, показывают задолженность предприятия перед банком за соответствующий род ссуд. На дебете этих счетов отражают погашение, уменьшение задолженности по ранее полученным позичками.
Кроме ссуд банка предприятие определенное время пользуется средствами других кредиторов, других предприятий и учреждений, которые временно находятся в его распоряжении как кредиторская задолженность. Она возникает из-за того, что передача ценностей или предоставления услуг не совпадают со временем их оплати.
Важную часть источников временно привлеченных средств составляют расчеты по распределению национального дохода. К ним относится задолженность предприятия перед рабочими и служащими по оплате труда, перед бюджетом по налогам, перед органами страхования по надлежащих отчислений. Указанная задолженность находится определенное время в распоряжении предприятия, поскольку неизбежно возникает несовпадение во времени ее возникновения и погашення.
Так, например, ежедневного начисления оплаты и одноразовой ее ежемесячной выплаты возникает постоянная 15-дневная задолженность, а за двукратной выплаты задолженность составляет только 7,5 дня.
Источники временно привлеченных средств предприятие использует лишь определенный период и в установленные сроки возвращает эти средства их власникам.
Отдельную группу счетов составляют доходы (финансовые результаты) деятельности. На счетах финансовых результатов учитываются средства, источником образования которых результаты хозяйственной деятельности, т.е. сопоставляют доходы и расходы, прибыли и убытки за определенный период, как правило, хозяйственный год. Сумма ущерба, который понесло предприятие, показывает безвозвратно утраченную стоимость средств. Полученную является источником дополнительных средств для данного пидприемства.
Прибыль и ее использование или убыток отражаются в балансе отдельными статьями развернуто. Утверждены суммы использованного за отчетный год прибыли учитываются на отдельном счете и списываются при составлении годового отчета. В целом за год могут отображаться только непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

<- 8.2. Классификация счетов по отношению к балансу 8.4. Классификация счетов по назначению и построением ->