Кужельный. Теория бухгалтерского учета (2001)

8.4. Классификация счетов по назначению и построением

При всей важности классификации счетов по их экономическому содержанию ограничиться ней невозможно, поскольку необходимо знать не только, что именно учитывается на соответствующих счетах, но и как это отражается, как формируется соответствующая учетная информация, как можно получить и контролировать соответствующие показатели. Поэтому классификацию счетов по экономическому содержанию удачно дополняет классификация по их назначению и строению. Она предусматривает обязательное выяснение того, каким образом учитываются на счетах средства, источники и хозяйственные процессы, для каких целей, для получения каких показателей эти счета назначен, как должен быть построен соответствующий счет, т.е. должно учитываться на его дебет, кредите и показывающий выведено сальдо. Именно в этом и проявляется основное содержание классификации счетов по их назначению и будовою.
Поэтому бухгалтерские счета делятся на основные, регулирующие, операционные, бюджетно-распределительные, финансово-результатные (рис. 8.2).
Основные счета отражают данные о наличии и движении основных ресурсов предприятия и источников их образования и состояние расчетов с другими предприятиями или учреждениями. Уже само название свидетельствует о приоритетности этой группы. Относительно баланса эти счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Остатки на этих счетах отражаются в балансе и составляют его основу.
Основные счета по своему назначению и строению, в свою очередь, подразделяются на материальные, денежные, счета нематериальных активов, а также счета собственного капитала и розрахункови.
Важную подгруппу основных счетов составляют материальные, предназначенные для учета наличия и движения материальных ценностей, находящихся в распоряжении предприятия. К ним относятся счета: 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 20 «Производственные запасы», 21 «Животные на выращивании и откорме», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 25 «Полуфабрикаты», 26 «Готовая продукция », 27« Продукция сельскохозяйственного производства », 28« Товары ».
Все материальные счета являются активными. На дебете их отражают поступления (увеличение) соответствующих видов товарно-материальных ценностей, а на кредите - их выбытие (списание). Сальдо по указанным счетам всегда только дебетовое и показывает наличие определенных видов материальных ценностей на конец отчетного периода. Аналитический учет по материальным счетам ведется обязательно с применением натурального и денежного вимирника.
Довольно часто материальные счета называют еще инвентарными. Принцип их инвентарности заключается в том, что все материальные ценности всегда должны списываться в той оценке, в которой они приходовались, даже тогда, когда они в определенной степени утратили свою первоначальную стоимость. Именно благодаря этому материальные счета могут полностью выполнять свои функции.
Денежные счета предназначены для учета и контроля денежных средств хозяйства. К таким счетам относятся ЗО «Касса», 31 «Расчеты в банках», 33 «Прочие средства» тощо.
Строение денежных счетов такая же, как и материальных: на дебете отражают наличие денежных средств и их поступления, а на кредите - списание. Сальдо по указанным счетам всегда может быть только дебетовым и показывает наличие средств на соответствующем счете на конец отчетного периоду.
Счет нематериальных активов по своему назначению аналогичен материальным счетам и выделяется, главным образом, через свою экономическую сущность, специфику.
Отдельное важную подгруппу основных счетов составляют счета для учета капитала. К ним относятся: 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал», 43 «Резервный капитал», 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». Названы счета являются пассивными, они предназначены для учета источников образования соответствующих видов капитала. На кредите этих счетов отражают имеющийся капитал и его образования, а на дебете - использования. Сальдо по указанным счетам всегда кредитовым и показывает сумму соответствующего вида капитала на конец отчетного периоду.
По назначению и строению этой подгруппы следует отнести также счета 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей», 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», которые в конечном итоге направлено на увеличение собственного капиталу.
Основной частью собственного капитала является уставный капитал. Он характеризует размеры предприятия и регистрируется в учредительных документах. Учет этого капитала ведется на счете 40. На дебете этого счета отражают уменьшение уставного капитала (изъятия), а на кредите - его збильшення.
Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе учредителей (участников) пидприемства.
Сальдо по указанному счету является кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах пидприемства.
Счет 41 «Паевой капитал» предназначен для учета в предприятиях, в них вместо уставного капитала (или параллельно с ним) часть собственного капитала формируется в виде паевых взносов физических и юридических лиц. Достаточно широко паевой капитал используется на предприятиях потребительской кооперации, производственных кооперативах различных типов, включая сельскохозяйственные, а также в кредитных спилках.
На счете 42 «Добавочный капитал» отражаются суммы превышения реализационной стоимости акций над их номинальной стоимостью, а также суммы дооценки активов и бесплатно полученных средств. На кредите этого счета отражают наличие и образования (увеличение) дополнительного капитала по видам, а по дебету - его использование. Сальдо может быть только кредитовым и показывает наличие капитала по видам на конец отчетного периоду.
На счете 43 «Резервный капитал» учитывается создание за счет чистой прибыли в предусмотренных законодательством размерах резервов предприятия. Этот капитал используется для погашения убытков, покрытие непредвиденных расходов, погашения долгов и др.. в порядке, определяемом учредительными документами.
Счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» предназначен для накопления чистых финансовых результатов деятельности предприятия текущего и прошлых лет. Это активно-пассивный счет. На дебете его отражается сумма полученного убытка и использование прибыли текущего года, а на кредите - увеличение прибыли предприятия от всех видов дияльности.
Кредитовое сальдо по счетом 44 характеризует нераспределенная прибыль, а дебетовое - показывает сумму непокрытого збитку.
Убыток предприятия списывают (покрывают) за счет нераспределенной прибыли, резервного или дополнительного капитала (при наличии таковых).
Нераспределенная прибыль является собственностью учредителей предприятия и увеличивает сумму собственного капитала, одновременно собственный капитал уменьшается на сумму убытков, понесенных пидприемство.
Итак, на счетах 42,43, 44 учитывается собственный капитал, который создается в процессе деятельности предприятия и является его собственностью, но он не закрепляется за каждым участником (учредителем).
Существенной стороной бухгалтерского учета, составляет один из важнейших элементов его содержания, является отражение расчетных операций с другими предприятиями и учреждениями. Эти расчеты осуществляются как за приобретение средств, так и при реализации продукции, выполнения других хозяйственных процессов. Для учета этих операций и предназначен расчетные счета. Поскольку каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности проводит различные расчеты с различными предприятиями, учреждениями, отдельными лицами, банками, бюджетом и т.д., а для каждого вида расчетов предусмотрен свой счет, то группа расчетных счетов является самой многочисленной среди счетов 3, 5, 6 класив.
Эти счета по своему строению могут быть активными, пассивными и активно-пасивними.
Активные расчетные счета отражают задолженность других предприятий и отдельных лиц перед данным предприятием. К таким счетам относятся: 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность», 34 «Краткосрочные векселя полученные», 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами». На дебете этих счетов отражают возникновение задолженности и ее дальнейшее увеличение, а на кредите - погашение (уменьшение) задолженности. Сальдо по указанным счетам дебетовое и показывает остаток задолженности перед данным предприятием на конец отчетного периоду.
Пассивные расчетные счета предназначен для учета расчетов с другими предприятиями, учреждениями или отдельными лицами, в отношении которых данное предприятие имеет задолженность. К таким счетам относятся: 60 «Краткосрочные займы», 50 «Долгосрочные займы», 66 «Расчеты по оплате труда», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованию», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.. На кредите этих счетов отражается возникновение и увеличение задолженности данного предприятия, а по дебету - ее уменьшение, погашение. Сальдо по этим счетам является кредитовым и показывает сумму задолженности пидприемства.
Активно-пассивные расчетные счета предназначен для учета расчетов с предприятиями и учреждениями, которые в течение определенного периода имеют задолженность перед данным предприятием, а в другой период данное предприятие становится должником по тем же учреждений или организаций. Следовательно, в этих условиях предприятие выступает то как дебитор, то как кредитор. На таких счетах отражают, главным образом, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, внутренние и внутрихозяйственные расчеты и т.д.. Они могут иметь одновременно дебетовое и кредитовое сальдо и отражаться в балансе развернуто, т.е. отдельно в активе и пасиви.
В этих счетах сочетается строение активных и пассивных расчетных счетов, поэтому на дебете в них учитывается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности, а на кредите наоборот - увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности. Остаток на синтетических активно-пассивных счетах получают как итог остатка отдельно по дебету и отдельно по кредиту аналитических счетов, открытых до этого синтетического рахунка.
В рациональному построению текущего учета, формировании целого ряда важных показателей, обеспечении необходимой информации для составления отчетности большая роль принадлежит регулирующим счетам: 13 «Износ необоротных активов», 38 «Резерв сомнительных долгов», 45 «Изъятый ​​капитал», 46 «Неоплаченный капитал», субсчет 5 «Торговая наценка» к счету 28. Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, всегда рассматриваются в неразрывной связи с теми основными счетами, к которым они открываются, и регулируют оценку соответствующих средств или процесс использования определенных источников. Эти счета обеспечивают учет отдельных видов средств по двум оценкам: например, начальная и остаточная стоимость основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, или розничные цены и цены приобретения товаров, или плановая и фактическая себестоимость готовой продукции.
На регулирующих счетах учитываются только суммы, на которые необходимо регулировать (корректировать) стоимость средств или сумму источников, рассчитанных по основному счету. В зависимости от назначения регулирующие счета делятся на дополняющие и контрарни.
Регулирующие дополняющие счета предназначены для отражения сумм, на которые необходимо увеличить остаток на основном счету с тем, чтобы учтенные на нем средства были отражены по их фактической стоимости. На предприятиях, которые ведут учет движения товарно-материальных ценностей по установленным учетным ценам, к субсчетам «Материалы», «Топливо», «Запасные части» и др.. открывают отдельный аналитический счет «Транспортно-заготовительные расходы» или счет «Отклонения от учетных цен», который и является регулирующим (дополняющим). Благодаря этому существенно упрощается текущий учет товарно-материальных ценностей, отпадает необходимость определять ежемесячно цену по каждому виду израсходованных материальных ценностей и становится возможным списание их по фактической собивартистю.
Контрарные регулирующие счета предназначены для учета сумм, на которые необходимо уменьшить остаток на основных счетах, которые ими регулируются. Эти счета делятся на контрактивные и контрпассивные. Отличаются контрактивные счета от контрпассивный только местом в баланси.
Контрактивные счета, как понятно уже из самого названия (против актива), являются пассивными, а основные счета, которые они регулируют, - активными. Контрактивным регулирующим счету является, например, счет 13 «Износ необоротных активов», который регулирует остаток на счетах 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы». На указанном контрактивным счета отражаются суммы износа необоротных активов. Благодаря такому отражению всегда есть возможность определить остаточную стоимость основных средств и других предметов как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. В такой оценке они отражаются в балансе пидприемства.
К контрактивних счетов принадлежит также субсчет «Торговая наценка», на котором учитываются торговая наценка на товары. Этот счет является регулирующим к счету 28 «Товары», на котором учитываются товары по продажным ценам. Если необходимо определить остаток товаров по их покупной стоимости, то в этом случае от стоимости товара, учтенного на счете 28 «Товары», необходимо вычесть сумму, учтенную на субсчете «Торговая наценка».
Среди контрактивних счетов особое место занимает счет 38 «Резерв сомнительных долгов», который применяется для уточнения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (счет 36), по которой существует риск невозврата. На кредите счета 38 отражается создание резерва, а по дебету - его использование. В балансе предприятия отражается чистая реализационная стоимость как разница по счетам 36 и 38.
Строение контрактивних счетов такая же, как и остальных пассивных счетов: на кредите учитывается увеличение, начисления, а по дебету - уменьшение, списания ранее начисленных сум.
Контрпассивные счета наоборот - являются активными (против пассива), а основные счета, которые ими регулируются, - пассивными. К контрпассивный относятся счета:
45 «Изъятый ​​капитал», на котором ведется учет изъятого капитала в результате выкупа собственных акций для последующего их аннулирования или перепродажи. По дебету счета отражают стоимость выкупленных акций, а на кредите - их аннулирования или продажу;
46 «Неоплаченный капитал». По своему назначению и строению он является активным. На этом счете ведется учет расчетов с учредителями предприятия по их вкладов в уставный капитал. По дебету счета отражают задолженность учредителей, а на кредите - ее погашение. Аналитический учет ведется в разрезе отдельных засновникив.
Сальдо этих счетов (45 и 46) рассчитывается для определения собственного капиталу.
Итак, названные счета являются регулирующими отношении счетов учета собственного капитала и дают возможность определить реальную фактическую его величину и отразить ее в балансе пидприемства.
Строение контрпассивный счетов такая же, как и всех активных счетов: по дебету отражают увеличение, а на кредите - уменьшение, списание использованного капиталу.
Важную группу счетов составляют операционные счета. они предназначены для отражения однородных операций, направленных на осуществление важнейших хозяйственных процессов. Характерной чертой операционных счетов является то, что они непосредственно (прямо) не входят в баланс и закрываются с выполнением ими своего призначення.
Операционные счета делятся на сборно-распределительные, калькуляционные и поривняльни.
Операционные сборно-распределительные счета предназначены для учета косвенных расходов, то есть таких, которые в момент их возникновения нельзя отнести на конкретный объект учета. Поэтому такие расходы учитываются отдельно, обезличенно до конца отчетного периода. Об этих расходах составляют отдельную смету, а названные счета обеспечивают необходимые данные для отображения и контроля косвенных затрат. К таким счетам относится счет 91 «Общепроизводственные расходы».
В конце отчетного периода косвенные расходы, отраженные на этих счетах, распределяются по назначению пропорционально установленной базе в полном объеме, для чего составляют специальный расчет (ведомость распределения). Итак, вся сумма собранных, отраженных косвенных расходов благодаря этой операции распределяется полностью (отсюда происходит и название этой группы счетов).
По своему строению эти счета являются активными, на дебете их отражают увеличение расходов, а на кредите - их распределение. Распределяют косвенные расходы между отдельными производствами, хозяйственными подразделениями, видами продукции, выполняемых работ и услуг в порядке, директивно установленном для каждой отрасли народного господарства.
Калькуляционные счета предназначен для учета расходов, связанных с производством конкретных видов продукции, выполнением определенных работ или оказанием услуг. Это пассивный счет.

<- 8.3. Классификация счетов по их экономическому содержанию 8.5. План счетов и его характеристика ->