Славьюка. финансы предприятий

3.4. Назначение и структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных потоках предприятия за отчетный период. Под денежными потоками понимают поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства включат средства в кассе и на счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций.
Эквиваленты денежных средств являются краткосрочные финансовые инвестиции, которые могут быть свободно конвертированы в известную сумму денежных средств и имеют незначительный риск относительно изменения стоимости. Обычно такими эквивалентами с высоколиквидные инвестиции в ценные бумаги на срок, не превышающий 3 месяца (казначейские векселя, депозитные сертификаты и т.п.).
Движение средств отражается в отчете о движении денежных средств в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовои.
Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной и финансовой. Примером движения денежных средств в результате операционной деятельности являются:
поступления средств от реализации продукции (товаров, услуг);
поступления средств за предоставление права пользования активами (аренда, лицензии и т.п.);
платежи поставщикам;
выплаты работникам тощо.
Инвестиционная деятельность - это совокупность операций по приобретению и продаже долгосрочных (внеоборотных) активов, а также краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств. Примеры движения средств в результате инвестиционной деятельности
платежи, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов;
поступления средств от продажи необоротных активов;
предоставления займов другим предприятиям;
поступления средств от финансовых инвестиций (дивиденды, проценты).
Финансируемая деятельность - это совокупность операций, которые приводят к изменению величины и (или) состава собственного и заемного капитала. Примером движения средств в результате финансовой деятельности являются:
выпуск собственного капитала (акций)
получения займов и их погашения;
выкуп акций собственной эмиссии;
выплата дивидендив.
Применяя рассматриваемую классификацию, следует иметь в виду, что отнесение движения средств к соответствующей группе зависит прежде всего от характера хозяйственной деятельности предприятия. Например, инвестиции в ценные бумаги обычно является инвестиционной деятельностью предприятия, но основной (операционной) деятельности инвестиционной компании.
Кроме мощью, если одна операция включает суммы средств от нескольких видов деятельности, эти суммы необходимо распределять между соответствующими видами дияльности.
Так. например, сумму, уплаченную банку, которая включает погашения займа и проценты, отображается двумя позициями: проценты - в составе операционной деятельности, а погашение займа-в составе финансовой дияльности.
Неденежные операции - это операции, которые не требуют использования денежных средств или их эквивалентов. Примером таких операций являются:
бартерные операции;
поступления основных средств на условиях финансового лизинга;
преобразования обязательств на собственный капитал.
Неденежные операции не включаются в отчет о движении денежных средств. Неденежные операции, связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью, следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам. Внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов не отражаются в отчете о движении денежных средств. Например, поступления средств из банка в кассу предприятия не рассматривается как движение денежных средств в результате операционной дияльности.
Информация о движении денежных средств в результате операционной деятельности может быть приведена с применением прямого или косвенного методов. При применении прямого метода для определения суммы чистого притока средств в результате операционной деятельности в отчете последовательно приводятся все основные классы (статьи) поступлений и расходов, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных коштив.
Информацию о движении средств в результате операционной деятельности можно получить:
из учетных реестров;
путем последовательного корректировки статей отчета о финансовых результати.
Косвенный метод предполагает определение суммы чистой поступления (расхода) в результате операционной деятельности путем последовательного корректировки показателя прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения, указанного в отчете о финансовых результати.
Корректировка осуществляется с целью учета влияния:
изменений в составе запасов, операционной дебиторской и кредиторской задолженности;
неденежных операций;
доходов и расходов, связанных с инвестиционной и финансовой дияльнистю.
Форма отчета о движении денежных средств, установлена ​​положением (стандартом) бухгалтерского учета 4 (далее - П (С) БУ 4). предусматривает использование косвенного метода представления информации о движении средств в результате операционной дияльности.
Процесс заполнения раздела 1 "Движение средств в результате операционной деятельности" включает пять етапив.
Этап 1. Перенос показателя прибыли от обычной деятельности до налогообложения. Первым шагом является перенос показателя финансового результата (прибыли или убытка) от обычной деятельности до налогообложения, отраженного в отчете о финансовых результатах в отчет о движении денежных коштив.
Итак, в статье «Прибыль (убыток) до налогообложения и чрезвычайных статей" в графах "Приход" и "Расход" показывается соответственно прибыль или убыток от обычной деятельности до налогообложения за отчетный период, приведенный в отчете о финансовых результати.
Этап 2. Определения прибыли (убытка) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах. Этот шаг масс целью учесть влияние на прибыль неденежных расходов (амортизации активов, обеспечений обязательств, потерь на заплачу процентов из финансовых обязательств), а также финансовых результатов, не связанных с операционной дияльнистю.
Алгоритм определения прибыли (убытка) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах приведен на рис. 2.
Этап 3. Определение денежных средств от операционной деятельности. Этот шаг дает возможность определить сумму денежных средств, полученных предприятием от операционной деятельности путем корректировки прибыли (убытка) от операционной деятельности на изменения в составе оборотных активов, текущих обязательств, расходов и доходов будущих периодов (рис. 3).
Этап 4. Определение чистого движения средств до чрезвычайных статей. Чистое движение средств до чрезвычайных статей определяется путем вычитания из суммы денежных средств от операционной деятельности уплаченных процентов и уплаченных налогов на прибыль (рис. 4).
Этап 5. Определение чистого движения средств от операционной деятельности. Для определения чистого движения средств от операционной деятельности необходимо учесть движение средств в результате чрезвычайных событий, которые не связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью (рис. 5).
Определение движения средств в результате инвестиционной дияльности
Поступление или расходование средств от инвестиционной деятельности определяются на основе анализа:
изменений в статьях необоротных активов;
изменения текущих финансовых инвестиций;
статей отчета о финансовых результатах ("Доход от участия в капитале", "Прочие финансовые доходы", "Прочие доходы", "Потери от участия в капитале", "Прочие расходы").
Определение движения средств в результате финансовой дияльности
Для определения поступления и расхода средств в результате финансовой деятельности следует проанализировать изменения в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, приведенных в разделах баланса "Обеспечение будущих расходов и платежей", "Долгосрочные обязательства" и "Текущие обязательства" ("Краткосрочные кредиты банков» и «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками" и т.д.).

<- 3.3. Общие принципы ведения кассовых операций предприятием ТЕМА 4. ДОХОДЫ И ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ И ИНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ->