Славьюка. финансы предприятий

5.1. Налогообложение прибыли предприятий

Объектом налогообложения является налогооблагаемый доход, по экономическому содержанию является налогооблагаемым доходом. Он определяется в такой последовательности:
определяют совокупный валовой доход от всех видов деятельности, полученный плательщиком в течение отчетного периода;
корректируют валовой доход, уменьшая его на сумму доходов, которые по своему содержанию подлежат исключению из состава валовых доходов в целях налогообложения;
уменьшают скорректированный валовой доход на сумму валовых расходов и на сумму амортизационных видрахувань.
Методика определения налога на прибыль предприятий проиллюстрирована структурно-логической схеме (см. рис. 9).
Налог на прибыль определяют по ставке ЗО "о. Уменьшив подаюк на прибыль на общую сумму уменьшения налогового обязательства, определяют налог на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Статьей 10 Закона Украины" О налогообложении прибыли предприятий "устанавливается единая ставка налога на прибыль в размере 30%, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического особи.
Однако отдельные виды деятельности облагаются налогом и по другим ставкам. Например, по ставке 15% облагается прибыль от реализации инновационного продукта в течение первых трех лет с момента его регистрации и доходы от отдельных видов деятельности нерезидентив.
По ставке 6% облагаются доходы нерезидентов от фрахта в связи с осуществлением международных перевозок и валовые доходы страховщиков по договорам страхования и перестрахования жизни в случае расторжения договора, не связанного со смертью застрахованного лица. Прочие доходы от страховой деятельности облагаются налогом по ставке 3%.
Порядок начисления и сроки уплаты налога на прибуток
Законом установлены следующие налоговые периоды:
отчетный (налоговый) год;
отчетный (налоговый) квартал.
Расширен самостоятельность налогоплательщиков при исчислении суммы налога. Плательщики налога составляют и сдают в ГНА налоговую декларацию один раз в квартал до 25 числа, следующего за отчетным кварталом. При составлении и подачи налоговой декларации не предусматривается представление квартального бухгалтерского отчета. Годовой бухгалтерский отчет подается налогоплательщиком до 15 февраля. течение квартала ежемесячно до 20 числа налогоплательщики (за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают авансовые взносы в бюджет. Расчет осуществляют самостоятельно без составления налоговой декларации.
Применяются четыре вида деклараций:
декларация о прибыли предприятия (приказ ГНА № 37 от 21.01 .98 p.)
декларация о прибыли банковского учреждения (приказ ГНА № 21 от 16.01.98 p.):
право на доход страховщика (приказ ГНА № 22 от 16.01.98 p.):
декларация о прибыли предприятия, основной деятельностью которого является производство сельскохозяйственной продукции
(приказ ГНА № 82 от, 20.02.98 p.).
Неприбыльные организации представляют отчет об использовании средств неприбыльных органической и учреждений (приказ ГНА № 27 от 16.01.98 г.).
Нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянное представительство, за отчетный квартал подают "Декларацию о прибыли предприятия" или расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль (приказ ГНА № 352/2156 от 26.08.97 p.).
Сумы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных общин по местонахождению плательщика податку.
Если налогоплательщик из числа резидентов должно по результатам отчетного (налогового) квартала отрицательное значение (убытки), то разрешается соответствующее уменьшение объекта налогообложения следующего отчетного (налогового) квартала, а также каждого из последующих двадцати отчетных кварталов до полного погашения убытков. В случае непогашения убытков за счет валовых доходов в течение пяти лет объект налогообложения в дальнейшем не уменьшается на непогашенную сумму збиткив.
Валовой доход - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме на территории Украины, ее континентальном шельфе, морской экономической зоне и за их межами.
Знания о формирования совокупного и скорректированного валового дохода используются при заполнении или проверке строк 1-11 и приложений "Декларации о прибыли предприятия".
В "Декларации о прибыли предприятия" заполняются следующие строки:
1. Доходы от продажи товаров (работ, услуг).
2. Доходы от операций с ценными бумагами, валютными ценностями и долговыми обязательствами.
3. Доходы от операций с основными фондами, нематериальными активами и капитальный доход, связанный с добычей полезных копалин.
4. Доходы в виде безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно предоставленных товаров .
5. Доходы от урегулирования сомнительной или безнадежной заборгованостей.
6. Доходы от осуществления операций лизинга (аренды).
7. Доходы в виде пассивной прибыли, полученные за пределами таможенной территории Украины с учетом уплаченного податку.
8 . Другие виды доходов, входящих в состав объекта оподаткування.
9. Совокупный валовой доход (сумма строк с 1 по 8).
10. Доходы, которые по своему содержанию подлежат исключению из состава валовых доходов в целях налогообложения.
11. Скорректированный валовой доход (строка 9-10).
Для подавляющего большинства предприятий необходимо заполнять ряд приложений к "Декларации о прибыли предприятия".
Декларации отражаются:
Продажа товаров (работ, услуг).
Осуществление товарообменных (бартерных) операций.
Выполнение долгосрочных договоров (контрактов).
Перерасчет по долгосрочным договорам (контрактам) в случае занижения суммы налоговых обязательств в предыдущих налоговых периодах.
Продажа связанным лицам товаров (работ, услуг) .
Продажа товаров (работ, услуг), стоимость которых была ранее исключен из валового дохода в связи с задержанием оплаты их стоимости, в случае неудовлетворения судом иска плательщика, и сумма начисленной пени на эту вартисть.
Доходы от операций с торговле ценными бумагами и деривативами в виде:
прибыли от-торговли ценными бумагами;
прибыли от торговли деривативами.
Доход от операций с валютными ценностями в виде:
средств от продажи иностранной валюты;
разницы по результатам перерасчета на последний рабочий день отчетного периода:
иностранной валюты (положительная разница)
задолженности в иностранной валюте: дебиторской (положительная разница) и кредиторской (отрицательная разница).
Доход от торговли долговыми обязательствами и требованиями в виде:
доходов от продажи (размещения) налогоплательщиком (эмитентом) облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг;
средств, полученных налогоплательщиком (покупателем) в связи с погашением таких ценных бумаг эмитентом;
процентов, полученных налогоплательщиком (покупателем) за операции с такими ценными бумагами;
доходов залогодателя от отчуждения его имущества как объекта залога с учетом начисленных залогодержателем процентов;
доходов залогодержателя от продажи имущества, отчуждено как объект залога;
денежных сумм от продажи на аукционе переданного в залог имущества, превышающих размер обеспечения этим залогом требований заставоутримувача.
Прибыль от продажи основных фондов группы 1 или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Сумма превышения стоимости основных фондов групп 2 и 3 в связи с их продажей (товарообменом) над балансовой стоимости соответствующей групи.
Разница в стоимости:
основных фондов и нематериальных активов по результатам их индексации (капитальный доход)
расходов, связанных с добычей полезных ископаемых по результатам их индексации (капитальный доход).
Компенсация за основные фонды группы 1 в связи с их вынужденной заменой, полученная от страховых организаций или виновных в причинении ущерба юридических и физических осиб.
Доходы от продажи непроизводственных фондив.
Безвозвратная финансовая помощь:
сумма средств, переданных плательщику без соответствующей компенсации или возврата:
сумма безнадежной задолженности, возмещенной кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
кредит или депозит, предоставленный налогоплательщику без установления сроков возврата его основной суммы. Безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги ):
товары услуг. плательщику без денежной или другой компенсации стоимости;
работы и услуги, которые предоставляются плательщику налога без требования о компенсации их стоимости:
стоимость материальных ценностей, переданных по договорам хранения и использования налогоплательщиком в собственном производственном или хозяйственном обороти.
Доходы от урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности:
В случае невозврата задолженности по:
кредитным соглашениям, по которым истек срок исковой давности;
соглашениями, которые предусматривают выставление векселя в пользу кредитора как обеспечение долговых обязательств дебитора на сумму опротестованного в неплатеже векселя;
договорам, признанным в судебном порядке недействительными по вине налогоплательщика (дебитора)
договорам, по которым отменены решения о признании их недействительными по вине дебитора и при условии его необжалования, что была ранее отнесена к валовым расходам кредитором или возмещена за счет страхового резерва;
договорам, признанным в судебном порядке недействительными по вине обеих сторон (дебитора и кредитора)
договорам, не выполненными в установленном порядке в силу обстоятельств непреодолимой силы или из-за стихийного бедствия (форс-мажор), которые не повлияли на способность налогоплательщика (дебитора)
договорам, не выполненными предприятиями в установленном порядке и на имущество которых не может быть обращено взыскание, при условии, если кредитор не обратился в суд или ему отказано в позови.
При возврате задолженности:
в виде стоимости товаров (работ, услуг), которые были ранее исключены из валового дохода в связи с задержанием оплаты их стоимости в случае удовлетворения судом (арбитражным судом) иска плательщика при поступлении средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг);
физическими лицами, ранее признанным в судебном порядке без вести пропавшими, или умершими, или в отношении которых органами следствия объявлен розыск в случаях, когда эта задолженность была отнесена к валовых расходов или возмещена за счет страхового резерва;
в погашение задолженности физического лица, предварительно включенной в состав валовых расходов или возмещенной за счет страхового резерва, юридическими или физическими лицами, признанными виновными в причинении ущерба;
в погашение задолженности вследствие ликвидационной процедуры и . реализации имущества заемщиком, предварительно возмещенной кредитором за счет страхового резерва или исключенной из валового доходу.
Другие виды доходов, входящих в состав объекта налогообложения:
Предварительно уплаченных истцом сумм государственной пошлины, возвращаются в его пользу по решению суда .
Сум полученных штрафов, неустоек, пени.
Суммы превышения полученных владельцем корпоративных прав средств или имущества над балансовой стоимостью таких корпоративных прав в случае полной ликвидации пидприемства.
Суммы превышения полученных участниками совместной деятельности без создания юридического лица средств или имущества в случае прекращения такой деятельности над суммой средств или стоимости имущества, переданных для ведения совместной дияльности.
Сум страхового возмещения за причиненные застрахованы збитки.
Доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде .
избыточным суммы страхового резерва небанковского финансового установи.
Процентов (комиссионных) при осуществлении кредитно-депозитных операций.
Процентов (комиссионных), которые были ранее, исключены из валового дохода налогоплательщика - (кредитора) в связи с задержкой уплаты процентов при осуществлении кредитно-депозитных операций Урази недовольство судом иска плательщика податку.
Превышение полученных сумм над начисленными по кредитно-депозитным операциям в случае досрочного погашения обязательств.
Доходы инновационных центров, внесенных в государственный реестр, полученные от продажи инновационного продукту.
Доходы, полученные предприятиями, осуществляющими выплату выигрышей из автоматических розигрувальних пристроив.
Другие доходи.
Доходы, которые по своему содержанию подлежат исключению из состава валовых доходов: 1. Стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, не оплаченных покупателем, в случае обращения плательщика с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности или о признании плательщика банкротом, а также в случае совершения исполнительной надписи нотариусом.
Суммы неуплаченных процентов (комиссионных) в случае обращения налогоплательщиком (кредитором) с заявлением в суд (арбитражный суд) или о признании плательщика банкротом, а также в случае совершения исполнительной надписи нотариусом.
Сумма дохода в виде процентов, полученных налогоплательщиком от владения государственными ценными бумагами и облигациями местных займов, приобретенных им до 1 июля 1997 г .
Доходы, полученные предприятиями, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов, от продажи товаров (работ, услуг) (за исключением доходов от игорного бизнеса).
Доходы, полученные предприятиями от продажи на территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства.
Сумма от пересчета дохода по завершенным долгосрочным договорам (контрактам) в случае завышения суммы налоговых обязательств в предыдущих периодах.
Доходы (кроме пассивного дохода), полученные за пределами таможенной территории Украины при наличии международного договора об устранении двойного оподаткування.Module . Другие надходження.
Кроме вышеназванных приложений, предприятия заполняют приложения М и Н о размерах амортизационных отчислений и амортизационные отчисления, которые по своему содержанию подлежат уменьшению в целях оподаткування.
Можно выделить следующие издержки производства и обращения, которые чаще всего возникают на предприятиях Украины и включаются в состав валовых расходов:
Стоимость предварительно оплаченных сырья, материалов, на полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, запасных время плетень, животных на выращивании и откорме, семян, кормов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, товаров, других материальных ценностей, энергии , услуг и работы производственного характеру.
Сумма страхования риска для осуществления уставной дияльности.
Сумма акцептованных (не оплаченных предварительно) счетов поставщиков за сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, животных на выращивании и откорме, семена , корма, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары и другие материальные ценности для осуществления уставной дияльности.
Стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными особами.
Расходы на текущий и капитальный ремонт в пределах суммы, не превышающей 5% совокупной балансовой ( остаточной) стоимости основных фондов на начало року.
Расходы на реконструкцию, модернизацию и техническое переоснащение и другие виды улучшения основных фондов в пределах суммы, не превышающей 5% совокупной балансовой (остаточной) стоимости основных фондов на начало року.
Стоимость приобретенной научно-технической литературы и подписка специализированных периодических изданий по основной деятельности пидприемств.
Оплата участия в научных семинарах по основной деятельности предприятия как плательщика податку.
Расходы на приобретение продуктивного скота и выращивание многолетних плодоносящих насаджень
Стоимость зданий, сооружений, их конструктивных элементов и передающих устройств не превышает 100 необлагаемых минимумов доходов граждан. Эти расходы включаются в валовые расходы всеми предприятиями, за исключением совместных предприятий с иностранными инвестициями, хозяйственных обществ и малых предприятий, которые используют указания о составе и порядке заказа учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 31.05.96 г. № 112.
Сумма расходов на приобретение иностранной валюты, включая расходы, связанные с оплатой стоимости услуг других лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции.
Отрицательная разница между расходами на приобретение иностранной валюты и стоимостью приобретенной валюти.
Сумма акцептованных (не оплаченных предварительно) счетов за энергию, страхование, услуги и работа производственного характеру.
Сумма обязательных отчислений, начисленных к уплате в государственные целевые и внебюджетные фонды.

<- ТЕМА 5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 5.2. Плата за ресурсы ->