Бандурка. Финансовая деятельность предприятия (2000)

6.4. Платежи из прибыли предприятия в государственный бюджет

Прибыль, которую получают предприятия, является, с одной стороны, основным финансовым источником развития их материально-технической базы и социального развития трудовых коллективов, с другой - важным источником формирования государственного бюджета страны. На этом и построена система распределения и использования прибутку.
Как таковой, естественно, может рассматриваться только реальный доход, фактический финансовый результат деятельности предприятия (а не прибыль как объект налогообложения, исчисляется искусственным сравнением валовых доходов с валовыми расходами без увязки с бухгалтерским учетом реальной прибыли). Только такая прибыль может быть источником как финансирование производственно-технического и социального развития предприятий, так и доходов государственного бюджету.
Прибыль, которая определяется на основе валовых доходов и валовых расходов, представляет собой ничто иное, как расчетную базу реального, "бухгалтерского" прибутку.
Из прибыли предприятия уплачивают в государственный бюджет прежде налог на прибуток.
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (принят Верховной Радой 22 мая 1997 p.), Размер налога на прибыль зависит от размера прибыли как объекта налогообложения, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений от стоимости основных средств и нематериальных активов. (Вопросы, связанные с формированием состава валовых доходов и валовых расходов, подробно рассмотрены в разделе 4 настоящего учебника.) Законом установлена ​​основная ставка налогообложения для предприятий-субъектов предпринимательской деятельности всех форм собственности: она составляет ЗО процентов объекта налогообложения ( исключения - налогообложение по ставке 15 процентов прибыли от реализации инновационного продукта, 9 процентов - временная ставка для некоторых предприятий горно-металлургического комплекса).
Осмысливая сущность системы налогообложения прибыли, необходимо исходить прежде всего из того, что прибыль как объект налогообложения и прибыль как таковой - то разные вещи, поэтому могут возникнуть ситуации (и они правомерны по принципам, заложенным в законодательстве), когда, имея прибыль, предприятие не должно уплачивать налог в бюджет, и, наоборот, за убыточной деятельности оно может уплачивать в бюджет налог на прибыль. Все зависит от того, как складывается соотношение между валовыми доходами и валовыми расходами за налогооблагаемый период (таким принято квартал). В финансовой отчетности превышения суммы налога на прибыль над суммой бухгалтерской прибыли считается збитком.
Предприятия обязаны ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего по окончании отчетного квартала, уплатить в государственный бюджет налог на прибыль за отчетный квартал.
Ежемесячно (не позднее 20 числа второго и третьего месяцев текущего квартала) осуществляются авансовые платежи по налогу, размер которых определяется по результатам деятельности предприятия за первый и второй месяцы квартала. Авансовые платежи засчитываются при определении окончательного размера платежа за квартал. Для расчета налога на прибыль за квартал предприятие обязано не позднее 40 дней после окончания каждого отчетного квартала подавать органам государственной налоговой администрации декларацию о доходах за отчетный квартал и итогом, нарастал с начала года. К декларации прилагаются 19 специальных типовых таблиц-расчетов, которые расшифровывают, объясняют отдельные показатели доходов, расходов и корректирующих сумм, показанных в декларации.
Ниже приводится декларация условного промышленного предприятия за I квартал 2002 г. (с незначительными сокращениями, которые существенно не влияют на понимание системы налогообложения прибыли предприятий).
Декларация на прибыль предприятия за I квартал 2002 г. (тыс. грн.)




Основной информационной базой для составления декларации о прибыли предприятия являются данные специального налогового учета, в значительной степени не совпадает с бухгалтерским учетом (осуществляется в соответствии с действующими в Украине стандартами). А поэтому сумма налога на прибыль, определенная в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством, не может без определенной корректировки считаться расходами (в учетном смысле этого слова) по этому налогу данного отчетного периода. Ведь ряд ситуаций, связанных с движением финансовых ресурсов предприятия, влечет возникновение той или иной временной разницы между оценкой некоторых активов и обязательств как объектов бухгалтерского учета и как элементов налоговой базы. Основная причина этого явления заключается в двух разных принципах понимания прибыли: если "по-бухгалтерски" он представляет собой разницу между полученными доходами и расходами, которые понесло предприятие для получения этих доходов, то "по-налоговом" - это разница между доходами и расходами по определенный временной период.
Например, выдача аванса предприятием своему поставщику никак не влияет на сумму прибыли как результат финансовой деятельности, зато по налоговому законодательству сумма таких авансов включается в состав валовых расходов, то есть уменьшает прибыль как объект налогообложения и сумму налога на прибыль. Если такая сумма на балансе предприятия на конец отчетного периода, то возникает временно отложенное налоговое обязательство, которое со временем, в последующие периоды, гаситься начислением и уплатой новых налогов на прибыль. При получении авансов покупателей под будущие поставки товаров (услуг) у предприятия увеличивается валовой доход и, следовательно, увеличивается сумма налога на прибыль за отчетный период при условии, что в бухгалтерском учете полученные авансы не признаются доходами данного отчетного периода, а будут признаны в том периоде, когда видвантажаться товары или нададуться услуги. Возникает так называемый отложенный налоговый актив, который со временем, в последующие периоды, имеет погашаться путем уменьшения обязательств по налогу на прибуток.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы могут возникать также и по другим причинам: из-за несовпадения в бухгалтерском учете и в налоговом учете методов отражения доходов, расходов, активов, обязательств, начисления амортизации основных средств. Согласно П (С) Б017 "Налог на прибыль" все они находят отражение (в свернутом виде) в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. А в строке 180 "Отчета о финансовых результатах" О налоге на прибыль от обычной деятельности подается на основе учетной прибыли, т.е. с учетом всех отложенных (или временно отсроченных) налоговых активов. Они должны учитываться при анализе динамики и размещения собственного капитала, ликвидности, текущей платежеспособности, вероятности банкрутства.
В дополнение к тому, что было рассмотрено в разделе 4 настоящего учебника по составу и учета валовых доходов и валовых расходов, при составлении декларации о прибыли предприятия учитывается следующее. Доходы от реализации товаров, работ и услуг (строка 1 вышеприведенного расчета) отображаются в принятого порядка учета реализации продукции, то есть по факту отгрузки (отпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг) или авансового поступления денег, при этом сумма реализации отражается без сумм налога на добавленную стоимость и акцизного збору.
Отдельного объяснения требует порядок учета стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), которые не оплачены покупателями в сроки, установленные условиями договора. Если по такой задолженности предприятие оформило заявление в суд о принудительное взыскание или о признании покупателя банкротом, а также в случаях, если по представлению продавца совершено нотариальное исполнительную надпись о взыскании долга, при расчете налогооблагаемой прибыли на соответствующую сумму уменьшаются валовые доходы (это находит отражение в строке 10 расчета). Если по ранее внесенных в суд заявлений подобного содержания иск заявителя отклонено судом, предприятие обязано валовой доход от реализации следующего налогового периода увеличить на сумму отклоненного иска и на сумму пени, начисленной на эту сумму валового дохода. Если по ранее задержанные долги деньги взысканы в пользу предприятия-налогоплательщика и поступили на текущий счет в банке, такие суммы увеличивают валовой доход (отражаются в строке 5). Наконец, если, несмотря на решение суда в пользу продавца, покупатель не возвращает сумму задолженности, продавец должен обратиться в течение следующих 30 календарных дней в хозяйственный суд с заявлением о признании такого покупателя банкротом. При этом валовые доходы продавца не увеличиваются на сумму, подлежащую взысканию, в течение срока судебного рассмотрения дела. (Если же продавец в указанный срок не возбуждает дело о банкротстве, он обязан на сумму долга в свою пользу увеличить валовые доходы.) После завершения рассмотрения дела о банкротстве и распределения активов должника полученная продавцом сумма включается в состав валовых доходив.
В сумму по строке 2 расчет не включаются суммы дивидендов, которые получают предприятия-обладатели акций и других корпоративных прав. Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" взыскания налогов с этих доходов и перечисление их в бюджет возложена на эмитентов корпоративных прав, то есть налог на эти доходы предприятие уплачивает у источника их получения. Предприятия-эмитенты, которые платят дивиденды своим акционерам, обязаны сообщать в декларации о суммах удержанных налогов (строка 36) и перечислять их в бюджет. На эту сумму (сумму налогов на дивиденды) предприятия-эмитенты акций (или других корпоративных прав) уменьшают свое налоговое обязательство перед бюджетом по уплате налога на прибыль, что находит отражение в строке 34 вышеприведенного розрахунку.
Если предприятие получает за пределами Украины так называемый пассивный доход (дивиденды, проценты, роялти), вся сумма такой прибыли включается в состав валового дохода (строка 7 расчета), то есть подлежит двойному налогообложению (в отличие от всех других доходов, полученных за рубежом).
Доходы (а также расходы) от операций с основными средствами и нематериальными активами (соответственно строки С и 24 расчета) включают доходы или расходы от реализации соответствующих объектов (как это установлено в соответствии с налоговым законодательством, то есть, в частности, согласно их принадлежности к I, II или III налоговой группы основных средств), а также других операций с ними, в том числе "налоговой" индексации, сумма которой считается в налоговом учете капитальным доходом и включается в состав валовых расходов (об этом подробно говорится в главе 8 этого учебника ).
В состав доходов, которые по своему содержанию подлежат изъятию из состава валовых доходов в целях налогообложения (строка 10), кроме указанной выше задолженности покупателей, по которой переданы иски в суд, относятся также:
доходы от реализации на территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства;
доходы, полученные вне таможенных границ Украины в странах, с которыми заключены межгосударственные соглашения об устранении двойного налогообложения, а также некоторые другие доходы согласно законодательству. Расходы, связанные с получением таких доходов, соответственно исключаются из состава валовых расходов (строка 27 расчета).
К расходам, связанным с приобретением материальных активов и другими материальными затратами (строка 12), не входит налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе цены на эти материальные активи.
Добровольные благотворительные взносы предприятий (строка 15) заносятся в состав валовых расходов в пределах до 4 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный период.
К сумме по строке 17 (внесены или начисленные налоги, сборы, обязательные платежи) включаются все налоги и сборы, которые предприятие платит согласно законодательству о системе налогообложения, за исключением налога на прибыль, на дивиденды, на добавленную стоимость, с выигрышей в негосударственных лотереях, в игорных домах. Не заносятся в этой суммы уплачены в бюджет пеня, штрафы, неустойки, любые другие штрафные платежи.
В составе расходов на проведение предпродажных и рекламных мероприятий предприятия могут тратить средства на организацию приемов, презентаций, бесплатную раздачу образцов. Такие расходы могут включаться в декларацию (см. строку 18 расчета) в размере до двух процентов от налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный налоговый квартал. Все остальные рекламные расходы предприятий включаются в состав валовых расходов в фактически израсходованных размерах, то есть без каких-либо обмежень.
И Налоговым обязательством называется сумма, и составляет ЗО процентов (законодательно установленная ставка налогообложения) от налогооблагаемой прибыли как объекта налогообложения (если есть прибыль, облагаемую по ставкам 15% и 9%, налоговое обязательство соответственно увеличивается). Module . Налоговое обязательство уменьшается, если в отчетном квартале имели место, в частности:
расходы на стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком;
уплата в бюджет налога на дивиденды (предприятия-ми-эмитентами)
уплата налога на прибыль, полученную за рубежом, в пределах законодательно закрепленного порядка устранении двойного налогообложения. Если уплаченный за рубежом прибыль превышает предельный размер, установленный законодательством Украины, налоговое обязательство уменьшается частично;
переплата налога на прибыль, которая была перенесена из прошлых налоговых периодов счет следующих платежив.
Как отмечалось выше, законом предусмотрена ежемесячная уплата авансовых платежей в бюджет в счет квартального налогового обязательства. Уплаченные авансовые платежи учитываются при окончательном расчете за квартал (находят отражение в строке 34).
Если по декларации налогооблагаемую прибыль отсутствует, т.е. сумма валовых расходов и амортизационных отчислений больше суммы валовых доходов (или равна ей), налог на прибыль не начисляется. В следующих отчетных периодах непокрытая сумма валовых расходов и амортизационных отчислений засчитывается, т.е. сумма (строка 31 расчета) налогооблагаемой прибыли данного отчетного периода в соответствии зменшуеться.
В сроки, предусмотренные законом, предприятие обязано самостоятельно уплатить в бюджет сумму налога, которая соответствует декларации. За несвоевременную уплату налога, а также за несвоевременное представление декларации в налоговый орган предприятие несет материальную ответственность согласно Закону Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (принят в декабре 2000 p.).

<- 6.3. Планирование прибыли и рентабельности 6.5. Использование прибыли , остающейся в распоряжении предприятия ->