Бандурка. Финансовая деятельность предприятия (2000)

8.1. Формирование фонда основных средств

Объемы производства товаров и услуг, конечные результаты деятельности предприятий любой сферы предпринимательства, их технический уровень, условия труда, состояние социального развития коллективов значительной мере зависят от того, какая часть собственных и привлеченных финансовых ресурсов вложена в основные средства. Хотя основной производственной силой общества являются люди (квалифицированные рабочие и специалисты всех отраслей производства товаров и услуг), производительность их труда главным образом зависит от вооруженности их передовыми и эффективными средствами праци.
Основные средства - это материально-вещественные ценности, используемые (в производстве или в непроизводственной сфере) как средства труда в течение длительного времени и степени износа частями переносят свою стоимость на стоимость производимых товаров, услуг, выполняемых робит.
По своему назначению и характеру выполняемых функций они делятся прежде всего на производственные и невиробничи.
Производственные основные средства - это здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (рабочие, силовые), вычислительная техника, измерительные приборы, транспортные средства, инструмент и другие средства, которые соответствуют вышеприведенному определению основных средств и функционируют непосредственно в сфере производства товаров и услуг .
К непроизводственным основным средствам относятся те основные средства, которые не связаны непосредственно с производственным процессом и функционируют для удовлетворения социально-культурных и бытовых потребностей участников производства. Это основные средства жилищно-коммунального хозяйства предприятия, принадлежащих ему учреждений здравоохранения, культуры, образования и других непроизводственных галузей.
Принадлежности тех или иных ценностей к основным средствам регулируется законодательством. Согласно П (С) БУ 7 "Основные средства" в состав основных средств не включаются любые предметы независимо от их стоимости, срок службы которых менее одного года (или операционного цикла, если он больше года). Такие предметы входят в состав оборотных активов: предметы, срок службы которых хотя и превышает один год, но стоимость которых ниже, чем установленная минимальная граница стоимости предметов, которые считаются основными средствами (определяет эту границу предприятие самостоятельно), в бухгалтерском учете занесены в счете "Малоценные необоротные материальные активы"; вместе с другими необратимыми материальными активами включаются в балансовую статье "Основные средства".
В бухгалтерском учете основные средства классифицируются по следующим девяти группам:
земельные участки;
капитальные расходы на улучшение земель;
здания, сооружения и передаточные устройства;
машины и оборудование;
транспортные средства;
инструменты, приборы, инвентарь (мебель)
рабочая и производственная скот;
многолетние насаждения;
другие основные засоби.
Кроме того, как "другие необоротные материальные активы" к основным средствам относятся, о чем уже говорилось, малоценные необоротные материальные активы, а также инвентарная тара, библиотечные фонды и некоторые другие необоротные материальные активи.
Название «внеоборотные активы», которой обобщаются основные средства и другие активы, формирующие раздел I бухгалтерского баланса, вряд ли можно считать удачной учитывая, что их стоимость вращающейся через амортизацию, износ, перенос стоимости на продукцию, товары с их участием .
Иной порядок классификации основных средств принят в налоговом учете. Он основан на разделении всех основных средств предприятий на следующие три группы:
группа 1 - здания, сооружения, передаточные устройства;
группа 2 - автомобильный транспорт, мебель, офисное оборудование, электронно-вычислительные машины и другое оборудование для автоматизированной обработки информации, бытовые приборы и инструменты, телефоны, микрофоны, рации;
группа 3 - рабочие машины, оборудование и остальные основных средств, которые не входят в первых двух груп.
Такая группировка основных средств предприятия обязаны осуществлять для налогообложения наряду с бухгалтерским учетом объектов основных средств, осуществляется согласно П (С) БУ 7.
Структура основных средств отражает техническую вооруженность предприятия, в значительной мере отвечает на вопрос, насколько эффективно распоряжается предприятие финансовыми ресурсами, которые есть в его распоряжении, на формирование фонда основных средств. Одним из критериев определения такой эффективности следует считать удельный вес активной части основных производственных средств в общей стоимости всех основных средств. К активной части относятся те объекты основных средств, непосредственно участвующих в переработке сырья, полуфабрикатов, т.е. действуют на предметы труда. Прежде всего это рабочие машины, оборудование, удельный вес которых в составе производственных основных средств в различных областях сферы производства достигает 45 процентов и бильше.
Впрочем, в расчетах деления всех производственных основных средств на активную и пассивную части надо помнить о определенную условность этого разделения. Например, такой элемент основных средств, как сооружения, не относится к активной части в машиностроении или легкой промышленности, однако является элементом активной части основных средств в металлургии, химической промышленности, в добывающих отраслях. В современных рабочих машинах последних моделей программные контролирующие устройства превращаются в их составляющие, заставляет признать их активными в составе основных средств, и таких примеров очень багато.
Различают первоначальную, переоцененной и остаточную стоимость основных засобив.
Первоначальная стоимость основных средств - это совокупность затрат, связанных с приобретением или сооружением объектов основных средств (покупная цена машин, оборудования, стоимость их монтажа, сметная стоимость объектов строительства и т.п.). Таким образом, первоначальная стоимость основных средств определяет их стоимость в период приобретения или створення.
Переоцененная стоимость основных средств - это стоимость объектов после их переоценки с целью определения такого их стоимости, которая отражает расходы, которые должны быть сделаны для воспроизведения объектов на данный момент, при данных условиях. Введение в хозяйственную практику понятие переоцененной стоимости обуславливает факторами морального износа машин, оборудования, приборов, удешевлением или, наоборот, подорожанием расходов на производство средств производства, инфляционным ростом цен на объекты основных средств. Эти факторы превращают первоначальную стоимость основных средств на величину, фактически не сопоставимую с действительной стоимости их воспроизведения. В инфляционной экономике переоцененная стоимость основных средств, конечно, выше первоначальной. Для ее определения предприятия всех форм собственности имеют право осуществлять переоценки объектов основных средств, но порядок осуществления этих переоценок, согласно утвержденным стандартам бухгалтерского учета и налоговому законодательству, разное (об этом более подробно - в дальнейшем изложении).
Остаточная стоимость основных средств - это их первоначальная (или переоцененная) стоимость, уменьшенная на ту часть, которая уже перенесена на готовый продукт. Таким образом, остаточная стоимость меньше первоначальной (переоцененной) на величину износа. Остаточная стоимость является балансовой стоимостью основных средств. В бухгалтерском учете определяется и обличуеться остаточная стоимость каждого объекта как разница между его первоначальной (или переоцененной) стоимостью и суммой износа, начисленного за весь период эксплуатации. В налоговом законодательстве установлен иной порядок: остаточная стоимость основных средств, которые классифицированы в 2 и 3 группах, определяется по стоимости групп в целом (т.е. как первоначальная или переоцененная стоимость группы в целом минус сумма износа). Балансовая (остаточная) стоимость основных средств 1 группы определяется как сумма остаточной стоимости каждого инвентарного объекта (здания, сооружения и т.п.). При этом и в налоговом учете основных средств стоимость их объектов и групп определяется с учетом расходов на улучшение основных средств (все виды ремонтов, реконструкция, модернизация), не отнесенных к составу валовых расходов. Согласно же стандартам бухгалтерского учета первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств увеличивается лишь на расходы (модернизация, модификация, достройка, довлаштування, реконструкция и др.)., Качественно меняют объект и приводят к повышению его производственных возможностей, тогда как расходы на все виды ремонтов как, осуществляемые для поддержки объектов в рабочем состоянии, не увеличивают их балансовой стоимости (они списываются на себестоимость продукции).
Для правильного формирования фонда средств, направляемых предприятиями на формирование основных средств, а также с целью эффективной амортизационной политики очень важно иметь реальную оценку объектов основных средств (по терминологии действующих стандартов бухгалтерского учета - их справедливую стоимость). Не менее эта проблема связана с общегосударственными интересами, поскольку стоимость основных средств напрямую влияет на состояние доходов государственного бюджета через связь амортизации основных средств с налогообложением прибыли предприятий. К сожалению, на сегодня многогранность этой проблемы реализована через введение двух параллельных систем переоценки основных средств и наличие двух систем начисления и учета износа (амортизации) основных средств - "налоговой" и "бухгалтерской".
Как уже отмечалось, стандарты бухгалтерского учета и отчетности дают право (но не обязывают!) Предприятиям осуществлять переоценки объектов основных средств на любую дату. Такое право возникает у предприятия, если остаточная стоимость объектов значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости, причем в случае осуществления переоценки объекта на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится данный объект. Переоценивается объект основных средств (и сумма износа, начисленного с начала его эксплуатации) на величину индекса переоцинки.
Приклад.
По состоянию на 1 июля 2001 г. на балансе предприятия обличуеться станок токарный, первоначальная стоимость которого - 22 тыс. грн., Начисленная сумма износа - 4,7 тыс. грн., Остаточная стоимость - 17,3 тыс. грн. По расчетам предприятия, справедливая стоимость такого станка с такой же степени износа на июль 2001 г. составляет 26,5 тыс. грн. Индекс переоценки равна: 26,5: 17,3 = 1,53, отсюда переоцененная первоначальная стоимость: 22,0 • 1,53 = 33,7 тыс. грн., Переоцененная сумма износа: 4,7 * 1,53 = 7 , 2 тыс. грн., переоцененная остаточная (балансовая) стоимость: 33,7 - 7,2 = 26,5 тыс. грн.
Применяя переоценке (индексации), предприятие создает дополнительный финансовый ресурс в виде увеличенной суммы амортизационных отчислений, направляемых на полное воспроизводство основных средств (нематериальных активов), но особенно важно, что такая индексация приближает балансовую стоимость основных средств до их реальной вартости.
Следует заметить, что использование или неиспользование права предприятия на переоценку основных средств, осуществляется в системе бухгалтерского учета и отчетности, не влияет на взаимоотношения предприятия с государственным бюджетом по уплате налога на прибыль, поскольку в системе налогового учета действует другой порядок индексации основных средств и, следовательно, их амортизационной вартости.
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", предприятия всех форм собственности имеют право (но также не обязаны) применять ежегодную индексацию балансовой стоимости всех основных средств (а также и нематериальных активов) на единый для всей страны коэффициент индексации (Кип) .
Если величина Кш не превышает единицы, индексация не проводится, а это значит, что только при темпах инфляции, превышающей 10 процентов в год, предприятия имеют право проводить индексацию.
Приклад.
За отчетный год индекс инфляции в стране - 120 процентов. Индекс индексации балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов в этих условиях на 1 января следующего года составляет: (120 - 10): 100 = 1,1
Время такой порядок индексации балансовой стоимости основных средств (и нематериальных активов) обязывает предприятие, в случае применения индексации, считать разницу между проиндексированной и непроиндексованою стоимостью основных средств (нематериальных активов) капитальным доходом, который в следующем году включается в состав валовых доходов и подлежит налогообложению. Сумма этого капитального дохода ежеквартально включается в состав валовых доходов и увеличивает балансовую прибыль предприятия в размере, равном квартальной норме амортизации от суммы капитального дохода соответствующих групп основных средств (нематериальных активов). В течение года после индексации такой порядок ставит в равные налоговые условия (по налогу на прибыль) предприятия, которые применяют и не применяют индексацию основных средств: сумма налога не зависит от индексации стоимости основных средств (нематериальных активов), поскольку в течение года рост суммы валового дохода в связи с добавлением капитального дохода почти полностью нивелируется увеличением суммы амортизационных отчислений в результате индексации основных средств. В последующие годы проведена индексация, уменьшая объект налогообложения (так растет сумма амортизационных отчислений), уменьшает налог на прибуток.
Предприятия всех типов и форм собственности формируют средства, которые вкладываются в основные средства, за счет следующих источников:
уставный капитал;
фонд индексации балансовой стоимости основных средств;
прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов с него;
амортизационные отчисления;
банковские кредиты;
другие заемные средства (кредиторская задолженность).
Государственные предприятия могут, кроме того, получать средства для осуществления централизованных капиталовкладень.
Все средства, которые вкладываются в основные средства, вместе формируют фонд основных средств пидприемства.
Под фондом основных средств предприятия понимают часть средств уставного капитала, а также другие собственные и привлеченные средства, вложенные или предназначенные для вложения в производственные и непроизводственные основные засоби.
В экономической литературе пока нет достаточно четкого, определенного понятийного аппарата терминов, относящихся к материально-вещественного и стоимостного содержания основных средств. Поэтому в разных учебниках, научных статьях, законодательных документах, в бухгалтерском учете и отчетности постоянно случается путаница таких терминов, как "основные фонды", "основные средства", "основные средства". Несмотря на то, что термин "фонды" является определяющим для характеристики финансов как экономической категории, правомерно использовать понятие "фонд основных средств" для характеристики финансовых ресурсов, вкладываемых в создание средств труда, т.е. основных средств, опосредующие их кругооборот и оборот. Синонимом понятия "фонд основных средств" есть "основные средства". По их составом, общественным назначением и экономической сути основные средства нельзя считать финансовой категорией, поэтому их не следует отождествлять с понятием "основные средства" и нежелательно применять к ним термин "основные фонды".
Денежное выражение стоимости основных средств совпадает с суммой авансированных в них основных средств только на момент ввода основных средств в эксплуатацию. В дальнейшем такого совпадения не наблюдается. Например, в уставном капитале промышленного предприятия закреплены основные средства, равные введенным в эксплуатацию основным средствам на сумму 1720 тыс. грн. (Дирекция потратила эту сумму на строительство предприятия, приобретение и монтаж оборудования). Через некоторое время стоимость основных средств в результате их износа, т.е. перенос части стоимости на готовую продукцию, уменьшится и составит, например, 1630 тыс. грн. При этом фонд основных средств у предприятия не меняется, так перенесена часть стоимости основных средств на сумму 90 тыс. грн. вернулась предприятию в составе выручки от реализации готовой продукции. Изменяется при этом лишь структура фонда основных средств: 1630 тыс. грн. с 1720 тыс. грн. остаются вложенными в основные средства, а 90 тыс. грн. - Это капитал, который, временно изменив форму вложения (он может функционировать как временно свободные денежные средства, может быть вложенным в любые другие оборотные активы), в конце концов предназначен для воспроизведения изношенной части основных средств. А потому есть все основания считать эти средства подлежащими фонда основных засобив.
В процессе производственной деятельности общая остаточная стоимость основных средств, с одной стороны, постепенно уменьшается на сумму износа (амортизации), а также выбытия объектов полностью физически изношенных или непригодностью по другим причинам, а с другой стороны, увеличивается на стоимость осуществляемых капитальных вложений, а также на стоимость расходов, направленных на модернизацию, реконструкцию, другие мероприятия, которые приводят к повышению производительности объектов основных средств.

<- Глава 8. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ 8.2. Амортизация основных средств ->