Бандурка. Финансовая деятельность предприятия (2000)

15.3. уголовная ответственность

Уголовная ответственность является одним из видов юридической ответственности, которая устанавливается государством в уголовном праве и наступает за противоправные и деяния человека, которые были ею совершены умышленно или по И необережности.
Характерными признаками уголовной ответственности является ее связь лишь со специальным видом правонарушения - преступлением и обязанность лица отвечать перед государством за совершение этого преступления только в соответствии с законом и только по приговору суду.
Основанием для уголовной ответственности является наличие предусмотренных уголовным правом объективных (объект, предмет, действие, последствия и причинная связь) и субъективных (субъект, вина, мотив и цель) признаков, характеризующих определенное общественно опасное деяние как преступление. Совокупность таких признаков называется состав преступления, который определяется диспозицией определенной статьи Особенной части и положениями Общей части Уголовного кодекса Украини.
Нарушение законодательства в сфере финансовой деятельности предприятий признаются преступлениями и влекут за собой уголовную ответственность только при условии, что они являются общественно опасными, т.е. вызывают или содержат в себе реальную угрозу причинения вреда общественным отношениям, которые охраняются уголовным законом.
Согласно УК уголовной ответственности подлежат физические вменяемые лица, достигшие установленного законом возраста уголовной ответственности. Поэтому за общественно опасные деяния, совершенные в сфере финансовой деятельности предприятий, ответственность несут их лица. Согласно примечания к ст. 364 УК. должностными лицами являются лица, постоянно или временно осуществляющие функции представителей власти, а также занимают постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от формы собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняющие такие обязанности по специальному полномочию. Должностными лицами также признаются иностранцы или лица без гражданства, выполняющие обязанности, указанные в пункте 1 настоящей Примечания. Итак, субъектами преступлений в сфере финансовой деятельности предприятий могут признаваться лица, ответственные за осуществление такой деятельности, ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов, платежных поручений и других соответствующих документов. К таким лицам относятся, в частности, руководители, главные (старшие) бухгалтеры и их заместители, а также другие должностные лица, имеющие право подписи финансово-хозяйственных документив.
Уголовная ответственность за общественно опасные правонарушения в сфере финансовой деятельности предприятий может наступать за совершение:
преступлений в сфере хозяйственной деятельности, а именно: уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте (ст. 207 УК), незаконное открытие или использование за пределами Украины валютных счетов (ст. 208 УК), легализация (отмывание) денежных средств и другого имущества, добытых преступным путем (ст. 209 УК), уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей (ст. 212 УК), фиктивное банкротство (ст. 218 УК), доведение до банкротства (ст. 219 УК), сокрытие устойчивой финансовой несостоятельности (ст. 220 УК), незаконные действия в случае банкротства (ст. 221 УК), мошенничество с финансовыми ресурсами (ст. 222 УК), нарушение порядка выпуска (эмиссии) и обращения ценных бумаг (ст. 223 УК);
служебных преступлений, в частности злоупотребление властью или служебным положением (ст. 364 УК), превышение власти или служебных полномочий (ст. 365 УК), служебный подлог (ст. 366 УК) и служебная халатность (ст. 366 УК);
преступлений против собственности - присвоение, растрата имущества или завладение им путем злоупотребления служебным положением (ст. 191 УК).
Одним из наиболее распространенных преступлений в сфере финансовой деятельности предприятий является уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей (ст. 212 УК).
Объектом преступления, предусмотренного ст. 212 УК, являются налоговые отношения, т.е. отношения, возникающие между государством и субъектами налогообложения на основании финансово-правовых норм, регулирующих поступление средств в бюджеты и государственные целевые фонды. Предметом этого преступления выступают налоги, сборы, другие обязательные платежи, входящие в систему налогообложения и введены в установленном законом порядку.
Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 212 УК, характеризуется наличием трех обязательных признаков: а) деяние в виде уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей б) последствия в виде непоступления в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах в) причинная связь "Связь между деянием и наслидками.
Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, предусмотренное ст. 212 УК, выражается в бездействии лица в виде полной или частичной неуплаты обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджеты или государственные целевые фонды в соответствии с действующим законодательством. В основном такая бездеятельность сочетается с непредставлением документов, связанных с их исчислением и уплатой в бюджеты или государственные целевые фонды (налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерских отчетов и балансов и др.), сокрытием объектов налогообложения, занижением этих объектов, занижением сумм налогов , сборов, других обязательных платежей, сокрытием факта потери оснований для получения льгот по оподаткування.
Обязательным признаком объективной стороны этого преступления является наступление общественно опасных последствий в виде непоступления в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах. При этом, согласно примечания к ст. 212 УК, под значительным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в тысячу и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов громадян.
Преступление, предусмотренное ст. 212 УК, считается оконченным с момента непоступления средств в бюджеты или государственные целевые фонды, а именно со следующего дня после наступления срока, к которому должен быть уплачен налог, сбор или другой обязательный платеж, а когда закон связывает этот срок с выполнением определенного действия - с момента фактического уклонения от их сплати.
Субъективная сторона рассматриваемого преступления характеризуется виной в форме прямого умысла, т.е. виновный должен осознавать общественно опасный характер деяния в виде неуплаты (полной или частичной) налогов, сборов, других обязательных платежей, предусматривать, что такое деяние повлечет за собой общественно опасные последствия в виде непоступления в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах и желать наступления таких последствий. О наличии умысла уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей могут свидетельствовать, например: искажения в учетной или отчетной документации; неоприходование наличных средств, полученных за выполнение работ или услуг, ведение двойной (официальной и неофициальной) бухгалтерии, использование банковских счетов , о которых не сообщается органы государственной налоговой службы; завышение фактических затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции, тощо.
Субъектами уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей могут быть должностные лица предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности, а также лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, или любые другие лица, обязанных уплачивать налоги, сборы, другие обязательные платежи. Такими могут быть вменяемые лица, достигшие возраста 16 рокив.
Квалификационные признаки этого преступления предусмотренные частями 2 и 3 ст. 212 УК. К ним относятся уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей:
по предварительному сговору группой лиц;
если такие деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в крупных размерах;
совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей;
если такие деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных розмирах.
Согласно примечанию к ст. 212 УК под крупным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в три тысячи и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан, а под особо крупным размером - средств, которые в пять тысяч и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов громадян.
Часть 4 ст. 212 УК устанавливает поощрительную норму - лицо, впервые совершившее деяния, предусмотренные частью первой и второй настоящей статьи, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).
В сфере финансовой деятельности предприятий могут быть совершены и общественно опасные посягательства на отношения по валютного регулирования и валютного контроля, т.е. отношения, которые существуют на основании финансово-правовых норм между государством и физическими и юридическими лицами относительно функционирования национальной валюты, иностранных валют, а также распределения и перераспределения валового внутреннего продукта с целью создания и использования необходимых обществу валютных фондов. Эти отношения являются объектом уклонения от возврата выручки в иностранной валюте (ст. 207 УК) и незаконного открытие или использование за пределами Украины валютных счетов (ст. 208 УК).
С объективной стороны уклонения от возврата выручки в-иностранной валюте (ст. 207 УК) заключается в уклонении от возврата в Украину в предусмотренные законом сроки выручки в иностранной валюте от реализации на экспорт товаров (работ, услуг) или других материальных ценностей, полученных от этой выручки, а также сокрытии любым способом такой выручки, товаров или других материальных ценностей. Незаконное открытие или использование за пределами Украины валютных счетов (ст. 208 УК) характеризуется незаконным, с нарушением установленного законом порядка, открытие или использование за пределами Украины валютных счетов физических лиц - граждан, постоянно проживающих на ее территории, а также валютных счетов юридических лиц, действующих на территории Украины. Моментом окончания этих преступлений выступает совершения предусмотренного уголовным законом общественно опасного дияння.
Субъективная сторона преступлений, предусмотренных статтями
207 и 208 УК характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновное лицо осознает общественную опасность совершенного им нарушения установленных действующим законодательством правил обращения и использования валютных ценностей и хочет совершить такое дияння.
Субъектом этих преступлений может быть вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста - должностное лицо предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности, лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность без создания юридического лица, а субъектом незаконного открытие или использование за пределами Украины валютных счетов (ст.
208 УК) также и лицо, действующее по поручению должностного лица предприятия, учреждения или организации, и гражданин Украины, постоянно проживающим на ее територии.
Ст. 207 УК "Уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте" и ст. 208 УК "Незаконное открытие или использование за пределами Украины валютных счетов" в частях 2 предусматривают такие квалификационные признаки, как:
совершения противоправных действий повторно;
совершения по предварительному сговору группой осиб.
Ст. 207 УК также устанавливает квалификационные признаки, которые определяются размером средств, по которым лицо уклоняется от их возврата в Украину, а именно:
умышленное уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте, товаров или других материальных ценностей, полученных от этой выручки, или умышленное сокрытие любым способом такой выручки, товаров или других материальных ценностей в крупных размерах (ч. 2 ст. 207 УК)
совершение таких действий в особо крупных размерах (ч. З ст. 207 УК).
Согласно примечания к ст. 207 УК уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте, товаров или других материальных ценностей, полученных от этой выручки, либо сокрытие каким-либо способом такой выручки, товаров или других материальных ценностей признаются совершенными в крупном размере, если эта выручка, товары или другие материальные ценности в тысячу и более раз превышают необлагаемый минимум доходов граждан (в пересчете на валюту Украины по официальному курсу национальной валюты, определенному Национальным банком Украины, на последний день срока, предусмотренного законодательством для перечисления выручки в иностранной валюте из-за границы), а в особо крупном размере - если эта выручка, товары или другие материальные ценности в три тысячи и более раз превышают необлагаемый минимум доходов громадян.
Отдельную группу преступлений в сфере финансовой деятельности предприятий образуют преступления, связанные с банкротством. К ним относятся: фиктивное банкротство (ст. 218 УК), доведение до банкротства (ст. 219 УК), укрывательство стойкой финансовой несостоятельности (ст. 220 УК) и незаконные действия в случае банкротства (ст. 221 УК).
Объектом этих преступлений являются общественные отношения, обеспечивающие права и интересы государства и других субъектов хозяйственной деятельности, связанные с рисками неплатежеспособности субъектов хозяйственной дияльности.
Объективная сторона преступлений, связанных с банкротством, может заключаться в совершении таких общественно опасных деяний:
заведомо неправдивой официальном заявлении гражданина-учредителя или собственника субъекта хозяйственной деятельности, а также должностного лица субъекта хозяйственной деятельности, а так же гражданина субъекта предпринимательской деятельности о финансовой несостоятельности выполнения требований со стороны кредиторов и обязательств перед бюджетом (фиктивное банкротстве)
совершении собственником или должностным лицом субъекта хозяйственной деятельности действий, которые привели к стойкой финансовой несостоятельности субъекта хозяйственной деятельности (доведение до банкротства)
сокрытии гражданином-учредителем или собственником субъекта хозяйственной деятельности, а также должностным лицом субъекта хозяйственной деятельности своей устойчивой финансовой несостоятельности путем представления недостоверных сведений {укрывательство стойкой финансовой несостоятельности) сокрытии имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, передаче имущества в иное владение или его отчуждение либо уничтожение, а также фальсификации, сокрытии или уничтожении документов, отражающих хозяйственную или финансовую деятельность, если эти действия совершены гражданином-учредителем или собственником субъекта хозяйственной деятельности, а также должностным лицом субъекта хозяйственной деятельности в случае банкротства (незаконные действия в случае банкротства). Необходимым признаком объективной стороны преступлений, предусмотренных статьями 218-221 УК, является наступление общественно опасных последствий в виде задания большого материального ущерба, которой, согласно примечания к ст. 218 УК, признается вред, что в пятьсот и более раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан. Моментом окончания этих преступлений является наступление общественно опасных наслидкив.
Субъективная сторона преступлений, связанных с банкротством, характеризуется только умышленной формой вины. Лицо должно осознавать общественную опасность совершаемых им противоправных деяний (предоставление заведомо неправдивой официального заявления о финансовой несостоятельности, доведение до банкротства, укрывательство стойкой финансовой несостоятельности путем представления недостоверных сведений или совершение незаконных действий в случае банкротства), предвидеть наступление общественно опасных последствий в виде задания большого материального ущерб государству или кредиторам и желать или сознательно допускать наступления таких наслидкив.
Субъектом рассматриваемых преступлений может быть вменяемое лицо, достигшее 16 лет, являющееся владельцем субъекта хозяйственной деятельности, должностным лицом субъекта хозяйственной деятельности, а также основателем субъекта хозяйственной деятельности (относительно преступлений, предусмотренных ст. 218, 220 и 221 УК) и гражданином - субьектом
хозяйственной деятельности (относительно преступления, предусмотренного ст. 218 УК).
К преступлениям, которые могут быть совершенными в сфере финансовой деятельности предприятий, также принадлежит мошенничество с финансовыми ресурсами (ст. 222 УК). Объектом этого преступления выступают финансовые отношения, в частности налоговые отношения, отношения по использованию государственных фондов финансовых ресурсов, а также кредитование субъектов хозяйственной дияльности.
Объективная сторона мошенничества с финансовыми ресурсами заключается в предоставлении гражданином-предпринимателем или учредителем или собственником субъекта хозяйственной деятельности, а также должностным лицом субъекта хозяйственной деятельности заведомо ложной информации органам государственной власти, органам власти Автономной Республики Крым или местного самоуправления, банкам Объективная сторона преступления, предусмотренного ст.

<- 15.2. административная ответственность