Конспект лекций. Анализ банковской деятельности (2002)

2.5. Анализ резервного капитала , специальных фондов и резервов

В состав собственного капитала банка входят резервный капитал и другие специальные фонды и резервы. Прежде чем начать анализировать указанные составляющие элементы собственного капитала банка, необходимо выяснить их экономическую сущность, порядок формирования и использования. Заметим, что действующим законодательством регулируется порядок создания и использования только уставного и резервного капитала. Другие фонды, предназначенные для расширения материально-технического обеспечения деятельности банка, решение социальных вопросов и материального стимулирования его работников, банки имеют право создавать самостоятельно с учетом требований (если они есть) действующего законодавства.
Резервный капитал формируется в процессе последующей деятельности банка. Он предназначен для покрытия непредвиденных убытков по всем статьям активов и внебалансовых обязательств. Наличие резервного капитала обеспечивает финансовую устойчивость банка, что, в свою очередь, положительно влияет на повышение его платежеспособности и уменьшает вероятность банкротства банку.
Резервный капитал формируется в порядке, установленном общим собранием участников (учредителей, акционеров). Однако размер резервного капитала и ежегодных отчислений в него не могут быть меньше, чем это установлено законодательно. Речь идет о том, что минимальный размер резервного капитала не может быть меньше 25% регулятивного капитала (но не менее 25% зарегистрированного уставного капитала), а размер отчислений - менее 5% чистой прибутку.
Если деятельность банка создает угрозу интересам вкладчиков и других кредиторов банка, то НБУ имеет право требовать от банка увеличения размера резервного капитала и ежегодных отчислений в нього.
Если в результате деятельности банка размер регулятивного капитала уменьшился до суммы, которая меньше, чем размер уставного капитала, то ежегодные отчисления в резервный капитал банка должны составлять 10% чистой прибыли банка до достижения ими размера 35% от уставного капитала банку.
Когда резервный капитал достигает установленного размера, то отчисления в него прекращаются. В случае использования средств из резервного капитала отчисления от чистой прибыли на его формирование обновляются. Заметим, что использование средств резервного капитала должно быть целевым, то есть соответствовать его назначению, а также оформлено надлежащим образом, в частности, решением правления банку.
Важно оценить обоснованность установленного минимального размера резервного капитала, выполнения или невыполнения банком этого требования. Целесообразно учесть при этом стратегию и тактику, которую проводит банк в своей деятельности, а также действующее налоговое законодательство. Следует разобраться в причинах, которые повлияли как на выполнение, так и невыполнение банком требования по минимальному размеру резервного капитала. В последнем случае причины могут быть разные, например: банк был недавно создан и не успел получить прибыль, который позволил бы сформировать установлен резервный капитал; банк резко увеличил размер уставного капитала, что привело на данный момент в нарушение оптимального соотношения; банк пренебрегает требования по формирование резервного капитала; банк значительную часть средств резервного капитала направил на покрытие убытков от своей деятельности; в банке ухудшилось качество активов тощо.
Актуальным является вопрос о размере отчислений от чистой прибыли в резервный капитал банка. Ускоренные размеры отчислений с целью скорейшего создания резервного капитала могут существенно снизить размер прибыли, используемой на выплату дивидендов. Это негативно отразится на стоимости акций и дальнейшем формировании уставного капитала банка. Слишком низкие размеры отчислений от прибыли увеличат срок формирования резервного капитала и могут негативно повлиять на финансовую устойчивость банка. Поэтому банки, исходя из своих собственных потребностей, применяют, как правило, смешанный порядок формирования резервного капитала, когда в течение нескольких лет осуществляются повышенные размеры отчислений от прибыли, а затем устанавливаются умеренные или небольшие размеры отчислений до достижения установленной величины этого капиталу.
Учитывая сказанное выше, обобщенный анализ резервного капитала банка можно делать в такой последовательности (табл. 2.4).
Таблица 2.4
АНАЛИЗ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА БАНКУ
Из данных табл. 2.4 следует, что фактический размер резервного капитала не превышает 3% от размера зарегистрированного уставного капитала и 2% регулятивного капитала. Регулятивный капитал является расчетной величиной, связанной с изменением рискованности банковской деятельности, другими факторами. Время абсолютный размер резервного капитала увеличился за счет распределения чистой прибыли в размере, установленном законодательством. За отчетный период других источников пополнения резервного капитала и использования его средств не видбулося.
Компонентом собственного капитала общие резервы, которые создаются для возмещения возможных непредвиденных рисков.
Речь идет о том, что в состав собственного капитала включаются резервы, созданные для покрытия не обнаруженных в настоящее время убытки. Эти резервы могут свободно использоваться для покрытия убытков, материализуются со временем, в будущем. Резервы, созданные под обнаружено ухудшение качества определенных видов активов или признанных обязательств, не должны входить в состав собственного капитала банка. Общие резервы формируются по решению и в порядке, определенном высшим органом управления банка с учетом требований действующего законодательства. Отчисления в таких резервов осуществляется из чистой прибыли банку.
В состав собственного капитала банка входят специальные фонды и резервы. Согласно действующему законодательству банки имеют право создавать специальные фонды, предназначенные для расширения и развития банковской деятельности и ее материально-технической обеспеченности, решение вопросов материального стимулирования работников и социального развития коллектива банка. Количество, название, порядок создания, формирования и использования таких фондов устанавливаются общим собранием участников (учредителей, акционеров) с учетом требований действующего законодательства. Источником формирования специальных фондов является чистая прибыль банку.
Собственный капитал банка включает такой компонент как результаты переоценки отдельных активов, в том числе основных средств и нематериальных активов. Резервы переоценки возникают двумя способами. Во-первых, в некоторых странах банкам разрешается время от времени с изменением рыночной стоимости проводить переоценку своих фиксированных активов. Такие переоценки отражаются в балансе банка как резерв переоценки. Во-вторых, нереализованная стоимость «скрытых» резервов переоценки может входить в баланса в результате долгосрочного владения некоторыми активами, отраженными в балансе по исторической стоимости их придбання.
Проводя анализ указанного элемента собственного капитала, следует учитывать действующий порядок переоценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» объект основных средств переоценивается, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на отчетную дату. По Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы» переоценка нематериальных активов может осуществляться банками по справедливой стоимости на дату составления баланса. Переоценка подлежат только нематериальные активы, относительно которых существует активный рынок. Если банк осуществил переоценку объектов группы нематериальных активов, то надали
они подлежат ежегодной переоценке. Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки, который определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериальных активов определяются аналогично.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств или нематериального актива включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов, кроме таких випадкив.
• Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств или нематериального актива при очередной дооценке стоимости этого объекта основных средств или нематериального актива включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и указанным превышением в составе прочего дополнительного капиталу.
• Превышение же суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов при очередной уценке остаточной стоимости этого объекта основных средств или нематериального актива направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и указанным превышением в расходы отчетного периода. В случае выбытия объектов основных средств или нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств или нематериальных активов включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капиталу.
Подытоживая сказанное, можно обобщены результаты анализа специальных фондов и резервов отразить в таблице, форма которой приведена ниже (табл. 2.5).
Данные табл. 2.5 свидетельствуют о том, что доля общих резервов и специальных фондов в совокупном собственном капитале банка незначительна. То же самое можно сказать и о результатах переоценки. За отчетный период объясняется, в частности, тем, что прибыль банка составила незначительную сумму, а увеличение совокупного собственного капитала объясняется новой эмиссией акций.

АНАЛИЗ специальных фондов и резервов, ВХОДЯЩИХ В СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА БАНКУ
Таблица 2.5

<- 2.4. Уставный капитал и порядок его формирования 2.6. Анализ нераспределенной прибыли как составной собственного капитала ->