Конспект лекций. Анализ банковской деятельности (2002)

10.1. Значение , задачи и информационное обеспечение анализа доходов и расходов банка

Финансовое состояние банка характеризуется такими показателями, как доходы, расходы, прибыль (убыток) - разница между доходами и расходами, чистая прибыль - после уплаты налога. С целью выявления резервов роста прибыльности банковской деятельности как источника формирования банковского капитала, что обеспечивает стабильность финансового состояния банка, осуществляется комплексный анализ его доходов и расходов. Задачей такого анализа являются:
- Определение постатейной структуры доходов и расходов и их динамики;
- Оценка выполнения финансового плана или бизнес-плана по показателям доходов и расходов;
- Выявление факторов и определение степени их влияния на изменение доходов и расходов;
- Коэффициентный анализ доходов и расходов;
- Анализ и оценка уровня доходности банка и разработка мероприятий по использованию резервов повышения доходности банковской деятельности;
- Анализ и оценка соотношения активов, пассивов, доходов и расходов с целью прогнозирования финансового состояния коммерческого банку.
Поэтому сегодня актуальным является разработка методов оценки, сопоставления и отбора данных, характеризующих результативность деятельности банка, полученных из различных источников. Для информационного обеспечения анализа доходов и расходов можно использовать все виды директивной, нормативной, учетной, финансовой, статистической, справочной и методической информации. Но базовой информацией для финансового анализа являются данные отчета о финансовых резуль-
папы, который отражает величину доходных и расходных статей, сгруппированных по их характеру и основным направлениям; баланса (с примечаниями), который раскрывает наличие и направления размещения финансовых ресурсов банка на фиксированный момент времени; финансового плана, или бизнес-плана, коммерческого банка относительно ожидаемых доходов и расходов периода, анализуеться.
Согласно законам Украины «О Национальном банке Украины» (1999) и «О банках и банковской деятельности» (2000) финансовая отчетность банков составляется на основании Инструкции о порядке регулирования деятельности банков в Украине, утвержденной Постановлением НБУ от 28 августа 2001 г. № 368 (с изменениями и дополнениями) и Инструкции о составлении годового финансового отчета банков Украины, утвержденной постановлением НБУ от 26 декабря 2001 г. № 545 (с изменениями и дополнениями). В состав банковской отчетности относятся: балансовый отчет, отчет о финансовых результатах, а также ряд приложений к этим отчетам, в которых приведена информация о структуре активов, обязательств и собственных средств банка, риски, качество кредитного портфеля, а также о других показателях, которые являются очень важными для характеристики финансового состояния банка. Наличие таких приложений позволяет отразить отчетность украинских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Благодаря этому финансовая отчетность удовлетворяет требования пользователей информации вне банка (акционеров, клиентов и партнеров банка, НБУ, финансовых органов и т.д.). Взаимосвязь между балансом и отчетом о финансовых результатах проявляется в том, что активы баланса генерируют основную часть операционных доходов, а пассивы - операционных расходов, на анализе которых основывается оценки эффективности банковской деятельности. Для более детального анализа финансовых результатов деятельности банка (в том числе доходов и расходов) как информационный источник могут быть использованы данные отчета о движении денежных средств и отчета о собственном капитале банка, а также данные аналитического и синтетического облику.
Согласно требованиям нормативных актов НБУ назначению финансовой отчетности банков является создание базы данных, которая позволит реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить их финансовое состояние - как комплексное понятие, отражающее различные направления банковской дияльности.
Статьи отчета о финансовых результатах содержат информацию по следующим направлениям:
• процентные доходы и расходы включают доходы по кредитам или депозитам, по ценным бумагам на продажу и по долговым ценным бумагам и другими процентными финансовыми инструментами или расходы, связанные с ними
• комиссионные доходы и расходы включают доходы от операций, связанных с ведением счетов и кассовым обслуживанием, с иностранной валютой и банковскими металлами, от других предоставленных или полученных услуг или расходы, касающиеся указанных операций;
• дивидендный доход от ценных бумаг, которые учитываются в третьем классе Плана счетов бухгалтерского учета (ценные бумаги на продажу и инвестиционные ценные бумаги - аналитический счет балансовый 6300);
• чистый торговый доход включает результат от торговли иностранной валютой и ценными бумагами, учитывая резервы под обесценение ценных бумаг на продажу;
• общеадминистративные расходы включают расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, нематериальных активов, амортизацию, убыток от продажи основных средств, операционный лизинг, расходы на охрану, уплату обязательных платежей (кроме налога на прибыль) и др..;
• расходы на персонал включают заработную плату, расходы на социальное обеспечение, обязательные начисления премии, вознаграждения и т.д.; отдельной статье отражается средняя численность работников банка в течение года;
• расходы на безнадежные и сомнительные долги включают отчисления в резервы на покрытие рискованных активов (по кредитам, ценными бумагами, дебиторской задолженности и т.д.);
• непредвиденные доходы и расходы включают доходы или расходы, возникшие в связи с событиями или операциями, отличающихся от обычной деятельности банка и не являются регулярными, включая подоходный налог на них.
Важнейшим принципом международных стандартов учета и отчетности является принцип открытости (прозрачности). Согласно нормативным актам Национальный банк Украины установил порядок публикаций коммерческими банками в средствах массовой информации отчетности о своей деятельности и предоставления его в НБУ. Предусматривается последовательное расширение состава данных, публикуются банками, и повышения их достовирности.
Для получения более основательной оценки финансового состояния банка рекомендовано проанализировать не только баланс и материалы отчетности самого банка, но и провести исследование рынка, оценить конкурентов, провести анализ финансового состояния заемщиков и др.. Кроме того, возможности финансового анализу
шире, когда они базируются на построении различного вида экономико-статистических и математических моделей связи, а также обобщающих характеристик структуры и динамики. Что касается каждого раздела баланса и отчета о финансовых результатах, то должны быть рассчитаны:
1) относительные величины, характеризующие долю отдельных статей в общем объеме группы направлений, анализируется;
2) показатели динамики (абсолютный прирост, темпы роста, темпы прироста)
3) показатели, характеризующие влияние изменения суммы средств по каждому направлению на общее изменение объема группы направлений, анализируются; как возведенную характеристику интенсивности изменений можно использовать интегральные показатели структурных сдвигов, в частности квадратичный коэффициент абсолютных структурных сдвигов и индекс видминности.
Оценка финансового состояния банка базируется на анализе доходов и расходов с использованием таких методов финансового анализа:
а) горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждого направления доходов или расходов с предыдущим периодом;
б) вертикальный (структурный) анализ - определение структуры отдельных видов, групп или направлений доходов и расходов с определением влияния каждого фактора на результат в целом;
в) трендовый анализ - сравнение каждой позиции доходов или расходов коммерческого банка с совокупностью предыдущих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики выбранного показателя, анализ осуществляется на основе фактических данных за прошлые годы, в зарубежной практике используется период продолжительностью не менее трех лет; Module . г) анализ относительных коэффициентов - расчет соотношения между отдельными позициями активов, пассивов, доходов и расходов или направлениям разных форм отчетности с целью определения взаимосвязей между показниками.
Целесообразно использовать для анализа доходов и расходов такие относительные показатели:

<- Тема 10. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БАНКА 10.2. анализ доходов ->