Сопко. Бухгалтерский учет (1998)

Б. 3.5.5. Методика оценки и учет наличия и выбытия материалов на предприятиях

а) Общее положення
Из трех методов построения учета наличия производственных запасов материалов - параллельно-карточного, оборотных ведомостей и оперативно-бухгалтерского - распространенным (включая и условия использования ЭВМ) является последний, т.е. оперативно-бухгалтерский. Суть этого метода заключается в том, что количественно ценовой учет осуществляется на складах, а стоимостный учет материальных ценностей - в бухгалтерии, в разрезе синтетических счетов - субсчетов, групп, подгрупп и материально ответственных осиб.
Взаимосвязь между складским и бухгалтерским учетом осуществляется с помощью книги остатков или сведения. Исходным моментом построения учета материалов оперативно-бухгалтерским методом является номенклатура.
На складах учет наличия и движения материалов осуществляется по карточной системе. На каждое наименование, тип, сорт, размер (т.е. на каждый номенклатурный номер) открывают отдельную карточку типовой формы № М-17. Все карточки складского учета до выдачи их со склада регистрируют в бухгалтерии в особом реестре и выдают материально ответственным лицам под расписку. Вместо карточек могут применяться книги гатункового учета, пронумерованы и заверены пидписами.
б) Методика оценки выбытия запасив
При отпуске запасов в производство, их продажи и другом выбытии оценка их может осуществляться по одному из следующих методов (П (С) БУ 9):
идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
средневзвешенной себестоимости;
себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);
нормативных затрат;
цены продажу.
П (С) БУ 9 определено, что для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, должен применяться только один из приведенных методив.
Запасы, которые отпускаются на производство или оказание услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной собивартистю.
Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасив.
Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасив.
Оценка запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу или выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени получения запасив.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и переглядатися.
Предприятие имеет право выбрать один из вариантов метода оценки и выбрать одну из систем списывания: постоянную (perpetual) или периодическую (periodical).
Различия в двух системах списывание - постоянная или периодическая - заключается в последовательности расчета таких двух элементов учета, как определение кредитного оборота и остатков на конец периоду.
Если предприятие выбрало систему постоянного списывания, то оно должно действовать по формуле:
Если предприятие применяет систему периодического списания, то действует по формуле:
Рассмотрим приведенное на прикладах.
Для облегчения понимания примеров и сокращение техники записей примем за основу для всех вариантов единственный вариант поступления материальных ценностей, приведены в табл. Б.З.5.2.
1. Система постоянного списування
а) Методика учета по идентифицированной себестоимости Метод учета по идентификацией себестоимости запасов предусматривает использование запаса (или его продажи) осуществлять по себестоимости приобретения каждого случая, наглядно таблица Б.3.5.3.
Таблица Б. 3.5.3
Метод идентифицированной себестоимости в системе постоянного списания будет выглядеть так, как на табл. Б.З.5.4.
б) Методика учета по средневзвешенной себестоимости Сущность метода средневзвешенной стоимости заключается в том, що
на основании данных о стоимости запасов на начало учетного периода и на его конец можно получить достоверную информацию о стоимости оборота запасов в течение периоду.
При этом средняя стоимость запаса определяется по формуле:
где Впоч - стоимость запасов на начало периода;
В "р - стоимость приобретенных запасов в учетной периода;
Кпоч - количество запасов на начало периода;
К "р - количество приобретенных запасов в учетной периоди.
При расчете стоимости запасов этим методом количеству запаса на начало в натуральном выражении добавляется количество приобретенных запасов во время первой покупки в течение периода, а к стоимости на начало периода - общая стоимость первой покупки. Средняя величина стоимости единицы запаса равен отношению общей стоимости к общему количеству единиц запаса. Расходы производственных запасов отражаются по этой средней стоимости и в конце периода включаются в общую стоимость использованных запасов или реализованной продукции. В запас, оставшийся после израсходования, прибавляется количество и общая стоимость приобретенных при следующей покупке единиц производственного запаса, и расчет средней стоимости единицы повторюеться.
Метод средневзвешенной себестоимости наглядно таблица Б.3.5.5.
При применении метода средней величины проблема заключается, главным образом, в сложности видслиджування по средней цене в условиях, когда производственные запасы расходуются ежедневно, а также поступают таким же частотою.
в) Методика учета по методу FIFO
При оценке производственных запасов по методу FIFO израсходованы или проданы производственные запасы оцениваются по стоимости тех единиц, которые ранее поступили и дольше всего находились в составе запасов. Метод FIFO базируется на предположении, что предприятие сначала использует запасы, закупленные ранее, а также, что денежная единица стабильна от одного отчетного периода к иншого.
Метод FIFO наглядно табл. Б.З.5.6.
Как видно из таблицы, при использовании метода FIFO оценки стоимость израсходованных производственных запасов составляет 2490 грн., А их остаток на конец отчетного периода - 1090 грн.
г) Методика учета по методу LIFO
При оценке производственных запасов по методу LIFO стоимость и производственных запасов оценивается по себестоимости тех единиц запаса, которые дольше всего находятся на складе, а единицы запаса, которые входят в себестоимость продукции или реализованной продукции, оцениваются по себестоимости запасов, приобретенных в последние пизнише.Module . В основу метода положен принцип, согласно которому использованные производственные запасы оцениваются по стоимости тех единиц, которые позже всех приобретенные, то есть в обратном порядке по надходженням.
Метод LIFO наглядно таблица Б.3.5.7.
При использовании метода оценки LIFO стоимость израсходованных производственных запасов составляет 3110 грн., А их остаток на конец отчетного периода - 470 грн.
2. Система периодического списування
Этот метод применяют предприятия, которые не желают использовать постоянное списывание. Считается, что этот метод целесообразно использовать, когда невозможно или нецелесообразно, или нежелательная первая система - система постоянного списування.
Общим вопросам всех следующих приемов является инвентаризация материальных запасив.
а) метод прямой Идентификации
Этот метод наглядно таблица Б.3.5.8
б) Метод средневзвешенной оцинки
Этот метод при периодическом списании запасов имеет следующий вид:
Сначала определяется общее количество и сумма материалов, которые можно было бы использовать (или продать). Это остаток на начало и приобретение (табл. Б.З.5.9).
Затем рассчитывается средневзвешенная цена указанных выше запасив.
3580: 460 = 7,78 грн.
Далее проводится инвентаризация остатков на конец периода (осталось 110 шт.).
Затем рассчитывается стоимость остатка по средневзвешенной циною.
ПО х 7.78 = 856 грн.
Наконец, определяется стоимость использованных (проданных) материалов (товаров).
3580 - 856 = 2724 грн.
в) Метод ФИФО
При использовании периодической системы списывания использованных материалов метод ФИФО имеет следующие особливости.
Во-первых, аналогично предыдущему методу, сначала определяется стоимость и количество материалов (или товаров), которую можно было бы использовать (продать). Это будет 460 единиц по стоимости 3580 грн.
Затем проводится инвентаризация остатков, но их оценивание проводится по ценам последних партий поступления, наглядно таблица Б.3.5.11.
Наконец определяется стоимость использованных (проданных) материалов (товаров), которые следует списати.
3580 - 1090 = 2490 грн.
г) Метод ЛИФО
При использовании системы периодического списания материалов (товаров) методы ЛИФО и ФИФО близки. При методе ЛИФО сначала нужно оценить остатки неиспользованных материалов (непроданных товаров) по ценам первых партий поступления, а затем рассчитать выбытия (продажа) по ценам последних партий.
Результаты инвентаризации приведены в табл. Б.3.5.12.
Таким образом,
остаток и поступления 460 шт. 3580 грн.
остаток неиспользованных (непроданных) на конец месяца см.. в табл. Б.3.5.12 - 380 грн.
использовано за месяц 3580 - 380 = 3200 грн.
На стоимость материалов по учетным ценам, которые отпущены на производство, делаются следующие записи:
Дебет счета «Материальные затраты» на общую сумму с последующим отображением с его кредита в дебет разных рахункив.
Например
Дебет счета «Производство» (на стоимость сырья, материалов, предназначенных для изготовления продукции), або
Дебет счета «Вспомогательные производства» (на стоимость материалов, переданных для изготовления продукции этих производств), або
Дебет счета «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» (на стоимость материалов, предусмотренных на эти цели по смете, и использованные орудия труда), або
Дебет счета «Общепроизводственные расходы» (на стоимость материалов, использованных цехами на хозяйственные нужды), або
Дебет счета «Административные расходы» (на стоимость материалов, использованных заводоуправлением, и другие счета)
Кредит счета «Сырье и материалы» или другие счета производственных запасив.
Затем дополнительно рассчитывают и списывают на соответствующие счета доли транспортно-заготовительных затрат, если их нельзя было непосредственно учесть по конкретным материалами.
Для этого ежемесячно в бухгалтерии производят расчет суммы ТЗЗ, касающиеся соответствующей группы материалов. Для определения доли ТЗЗ определяют средний процент этих затрат следующим образом:
Рассчитанная сумма доли ТЗЗ отражается в бухгалтерском учете на тех счетах, где были отражены суммы затрат по учетным цинами.
Ненужные материалы предприятия продают, реализують.
При продаже материалов покупателям делают бухгалтерскую запись:
Дебет счета «Себестоимость реализованных запасов (материалов)»
Кредит счета «Сырье и материалы» или другие счета: «Топливо», «Запасные части» тощо.
Потери материальных ценностей из-за стихийного бедствия относятся на збитки.
Дебет счета «Чрезвычайные расходы»
Кредит счета «Сырье и материалы» или другие счета.

<- Б. 3.5.4. Учет приобретения материальных производственных запасов Б.3.5.6. Учет тары и тарных материалов ->