Сопко. Бухгалтерский учет (1998)

Б.4.2.2.8. Общая структурная и поэтапное построение учета затрат процесса производства

Бухгалтерский учет затрат производства и калькулирования финансовой себестоимости продукции надо строить на кибернетической основе (вход - процесс - выход). Этот подход соответствует общему подходу рис. Б.4.1 и трем аспектам на рис. Б.4.5.
Общую схему бухгалтерского учета процесса производства любого хозяйства можно построить по следующим признакам:
вход - это запуск в производственный процесс различных веществ и сил природы (труда, средств и предметов труда) и их использования;
процесс - превращение запущенных в процесс производства ресурсов на новый продукт труда - готовый продукт, т.е. трансформация ресурсов в новый продукт труда;
выход - получение нового продукта праци.
Все три аспекта кибернетического подхода требуют измерения затрат на всех трех этапах как в натуральном (вещественных и трудовых), так и стоимостном (т.е. денежном) вираженни.
Общее построение учета процесса производства представлены на рис. Б.4.9.
Аспектные характеристики процесса производства и кибернетический подход позволяют перейти к рассмотрению дальнейшей структуризации учетного процесса, которая имеет поэтапную характеристику.
Все ресурсы, используемые в процессе производства, то есть все вещества и силы природы, в конечном итоге должны найти в себестоимости продукции. Исключением являются лишь те моменты, которые отражаются в результатах.
Процедура учета формирования себестоимости продукции должна отражать те процессы, которые характерны для технологии и организации производства конкретного предприятия. Сегодня существует более 300 видов различных промышленных предприятий и более 1200 технологических видов изготовления продукции.
Речь идет только об основных видах, поскольку модификаций производственных процессов мильйони.
Несмотря на разнообразие видов производственных процессов и технологических схем изготовления продукции, учетный процесс затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в промышленности можно представить как поэтапный процесс, состоящий из следующих шести этапов:
Учет формирования элементов затрат по центрам первичного использования ресурсов производства (веществ и сил природы) - по признакам прямые или косвенные затрати.
Учет распределения и перераспределения элементов затрат по направлениям - в соответствии с особенностями технологии и организации виробництва.
Сведения (сводный учет) затрат по промежуточным и конечным центрами затрат для формирования себестоимости продукции.
Учет совокупного себестоимости ее выпустило соответствующее хозяйство (предприятие или другой производитель).
Учет себестоимости отдельных видов продукции.
Учет себестоимости единиц измерения отдельных видов продукции.
Каждый из этапов состоит из нескольких подэтапов и многих операций.
Первый этап - учет формирования элементов затрат по отдельным структурным подразделениям - бригадами, цехами, технологическими переделами, фазами - распределяет затраты на пять самостоятельных участков, то есть каждого элемента затрат по каждому центру затрат.
Учет распределения и перераспределения элементов затрат состоит из следующих подэтапов:
суммирования и распределение затрат на приобретение материалов;
учет доли затрат на будущее согласно действующему законодательству;
учет затрат и резервов согласно действующему законодательству;
суммирования и распределение затрат вспомогательных производств на соответствующие центры затрат - за потребителями их продукции, услуг, работ;
суммирования и распределение затрат на подготовку производства;
суммирования и распределение затрат на управление производством, в частности по уровням управления (бригадой, участком, цехом, переделом, производством, предприятием, хозяйством), включая затраты на содержание машин и устаткування.
Сложной и разнообразной работа на третьем этапе, где выполняется возведение элементов затрат по различным признакам (и в разных разрезах), выполняющие в внутрихозяйственного учета:
местами первичного использования ресурсов (бригада, участок, цех, передел т.п.);
подразделениями промежуточного характера, например по цеху по бригад; по производству по цеху и т.п..; предприятию (хозяйству) в целом; видам затрат, например по затратам на управление или по затратам на содержание машин и т.д..;
видами промежуточных учетных комплексов по признаку статей сметы, например общепроизводственных затрат, затрат на содержание оборудования, машин и т. ин.
Учет совокупной себестоимости всей выпущенной производством продукции состоит из следующих видов работ:
суммирования затрат незавершенного производства на начало калькуляционного времени и текущих затрат;
вычитание дохода, который получен из отходов производства;
вычитания стоимости побочной продукции и затрат на ее получение, если она не калькулируется, а оценка ее производится по учетным ценам;
вычитания стоимости попутной продукции и затрат на ее получение;
разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
расчет (финансовая калькуляция) готовой продукции.
Пятый этап также состоит из нескольких видов работ:
определения прямых затрат по видам продукции;
распределение прямых затрат по видам продукции, если они не уточнялись на первом этапе учетных работ;
распределение комплексных затрат по видам продукции.
Шестой этап учета затрат на производство относительно простой, здесь выполняется простая арифметическое действие - деление общей суммы затрат по виду продукции (которую получили на пятом этапе) на количественный показатель единиц измерения соответствующего продукции.
Общую поэтапную построение учета процесса производства приведены на рис. Б.4.10.
Отсутствие отдельных этапов на предприятии - это результат упрощенного варианта производства (угледобычи и т.п.).

<- Б.4.2.2.7. Перегруппировка элементов затрат в элементы себестоимости (статьи затрат) Б.4.2.2.9. Построение финансового учета процесса производства в системе счетов ->