Сопко. Бухгалтерский учет (1998)

Б.4.2.2.11.1. Учет элемента материальных затрат

Материальные затраты на производство для большинства хозяйств являются наиболее существенными. их удельный вес в себестоимости составляет в среднем 75-80%, а в некоторых отраслях, например пищевой, - более 90%.
Отправными моментами построения бухгалтерского учета материальных расходов является их классификация и оценка. Классификация предусматривает разработку номенклатур, а оценка - определение учетной цены для текущего учета и фактической себестоимости. Без предварительного решения этих вопросов рациональное построение учета затрат производства практически невозможна, особенно в условиях применения ЕОМ.
Классификация и разработка номенклатур должны быть проведены по двум направлениям: экономическим и техническим. Выбор метода оценки зависит от различных условий, в которых работает то или иное господарство.
На основе классификации и оценки формируются номенклатуры-цинники.
Для учета материальных затрат исходным является их отношение к будущему продукту труда. Одни материалы образуют субстанцию ​​будущего продукта труда, другие - используют как вспомогательные для предоставления качества, цвета, поддержания работоспособности и тому подобное. Вместе с тем независимо от роли материала в производственном процессе построение бухгалтерского учета в процессе производства как элемента затрат имеет много общего. Во всех случаях в первую очередь определяют количественные (и качественные) характеристики материалов, на основе которых по ценовому признаку определяют вартисни.
Некоторые характеристики материалов, особенно количественные, на определенной стадии учетного процесса исчезают, а стоимостные попадают в общую сумму отдельных статей затрат по признаку их вида (например, использованы материалы для нужд содержания машин).
Основой построения учета материалов является их количественно-качественная характеристика, поэтому обязательным является показатель количества и качества в первичных документах в момент передачи (запуска) их в производственный процес.
Важным моментом построения материальных затрат на производство является отделение понятия «затрата». В экономической литературе под этим термином понимают различные производственные процессы, а это не позволяет правильно формировать построение нормативного учета затрат на производство. Прежде всего следует отличать понятие «расходы со склада» и «затраты в производстве». Расходы со склада - передача из состава материалов в производственный процесс - могут означать передачу в кладовой производства, склады и т.п., но могут означать и непосредственный запуск материалов в производственный процесс, то есть сам процесс витрат.
Таким образом, расходы по составу не являются затратами на производство. Вместе с тем затраты на производство - это не обязательно затраты на конечный продукт производства, т.е. на выпуск продукции, поскольку в производственном процессе для учета возникают такие объекты, как незавершенное производство, отходы производства, побочная продукция, брак в производственном процессе и ин.
Разграничение приведенных понятий предопределяет необходимость документального оформления всех этих разногласий для определения и расчета фактической себестоимости продукта. Особое значение эти моменты имеют для нормативного учета и в случае применения ЕОМ.
Выдача (отпуск) со склада в производственный процесс, в цех может быть и обычным перемещением материалов в пространстве и с производственным процессом не связана.
В некоторых отраслях (особенно в химической, пищевой) отпуск со склада может совпадать с запуском в производственный процесс как во времени, так и в простори.
Документальное оформление выдачи со склада (т.е. передачи) в производство зависит от особенностей и характера технологии, организации производства и варианта их построения. Но всегда процесс документирования должна обеспечивать выявление отклонений от норм (сметы, квот и т.д.) в ходе технологического процесса в смену и как минимум за сутки или короткий технологический цикл.
Существуют различные виды и формы документов для оформления передачи или отпуска материалов со склада в производство: накладные, заборные карты, заборные листы, лимитно-заборные листы, требования и т.п.. Если выдача со склада совпадает с моментом передачи (запуска) в производственный процесс, то в таком случае отдельного документа не складають.
В некоторых отраслях производства передачу материалов в производственный процесс оформляют в производственном отчете: по бригадам, участкам, цехам и т.д.. В этих отчетах являются следующие показатели: остаток на начало работы смены (или суток), поступления за смену (сутки), передача в технологический процесс (т.е. фактические расходы), различные списания сырья и остаток на конец смены (суток). Кроме того, эти отчеты содержат показатели о количестве и качестве производимой продукции.
Во всех производствах, за исключением исследовательских и экспериментальных, затраты регламентируются рецептурой, нормативными карточками и другими документами. В некоторых случаях разрешено производить замену одних материалов другими. Такой факт должен быть оформлен специальным документом на замину.
Между входной количеством (массой) переданных в производственный процесс материально-вещественных элементов затрат и исходным количеством готовой продукции, за соблюдением определенных технологических параметров производственного процесса в органических производствах (химической, пищевой и др.)., Установленные нормативные пропорциональны зависимости. Они утверждены в нормах выхода готового продукту.
На такую ​​норму выхода влияют прежде всего замены. Кроме того, в процессе производства могут быть обнаружены различные отклонения: например, уменьшение или увеличение количества собранных в производственном процессе отходов по сравнению с нормой, незапланированные отходы, незапланированный брак, уменьшение предусмотренного планом (нормой) брака тощо.
В некоторых производствах органического характера под влиянием биохимических процессов могут изменяться количественные или качественные параметры переданных в производственный процесс материалов. Задокументировать эти изменения невозможно, за исключением грубых технологических нарушений. Эти отклонения определяются методом технико-экономического расчета. Такие расчеты осуществляются на основе материальных балансов (баланс сухих веществ, крахмала и т.д.).
Материально-вещественные элементы, которые на конец изменения не преобразованы в готовый продукт и находятся на разных стадиях технологического процесса, представляют собой незавершенное виробництво.
Первичные документы или другие носители учетной информации о переданных в производственный процесс материалы имеют следующие характеристики: о направлении расходов - центры первичного формирования элементов затрат (продукт, структурное подразделение, вид расходов); о характере отношения к нормам (в пределах норм, изменение нормы или отклонения от нее).
На основе этих документов составляют в зависимости от наличия технических средств сведения, машинограми о формировании затрат. Это позволяет осуществлять учет на втором этапе - распределение и перераспределение затрат.
Главная задача финансового учета производственного процесса - определение количества нового продукта и его производственной себестоимости. В большинстве производств отпуск материалов в производство осуществляют по лимитам, но это не значит, что контроль за их использованием обеспечено. При передаче материалов в производственный процесс можно установить соответствие количества и качества относительно нормы (квоты, сметы и т.п.), однако для оценки использования материалов в производственном процессе этого недостаточно. Поэтому следует установить учет движения материалов, и прежде всего основных, которые являются основой (субстанцией) будущего продукту.
Однако учет и контроль материалов в ходе технологического процесса по данным только количества недостаточны. Нужны также стоимостные параметры, т.е. надо знать, как формируется себестоимость и не только в целом, но и на отдельных операциях, технологических фазах, переделах, в рамках бригады, цеха тощо.
Для построения учета движения материалов в процессе производства создают модель организации. При формализации модели соответствующие технологические и организационные особенности конкретного производства раскладывают на три части (этапы) - учет элементов затрат, учет трансформации элементов затрат в статье затрат и учет статей затрат - по каждому организационному ячейки - бригаде, цеху тощо.
В каждом случае особенности технологии производства определяют операции, которые можно взять за основу определения не только количественных, но и стоимостных параметров производства для получения стоимостных характеристик.
Кроме того, для построения организационной модели учета затрат принимают горизонтальные и вертикальные формы отношений соответствующего подразделения и построения технологии.
Таким образом, для построения конкретной модели учета производства на определенном предприятии следует выполнить следующие работы: отобрать учетные номенклатуры, подобрать систему документального оформления операций (документы), построить общую схему учета, разработать схемы учетных регистров, определить центры затрат и методы выявления отклонений затрат от норм (квот, сметы и т.п.), а также виды промежуточных учетных комплексов группировки косвенных расходов по их видам, подобрать методы распределения косвенных расходов, расчета незавершенного производства, оценки отходов, побочной продукции, а также методы расчета совокупной себестоимости отдельных ее видив.
Независимо от формы организации процесса производства и характера технологии учет затрат должна строиться так, чтобы в системном порядке на счетах бухгалтерского учета можно получить данные о фактической производственной себестоимости продукции: в рамках структурных подразделений, видах продукции. К построению учета затрат составляют схему взаимосвязи технологических и планово-учетных параметров производственного процесса.

<- Б. 4.2.2.11. Учет формирования элементов затрат Б.4.2.2.11.2. Учет элемента затрат на оплату труда ->