Сопко. Бухгалтерский учет (1998)

Б.4.2.2.14.2. Калькулирования производственной себестоимости готовой продукции , оказания услуг

а) Основы калькуляции.
Для правильного отражения в учете стоимостных параметров (характеристик) продукции необходимо выполнить калькуляционную процедуру, калькуляционные расчеты определения ее фактической производственной собивартости.
Фактическая производственная себестоимость продукции определяется для разных нужд: фактических результатов деятельности хозяйства, ценообразования, эффективности технологических и организационных решений, установления рациональности затрат тощо.
Калькулирование - это определение размера затрат в стоимостном выражении, приходящихся на калькуляционную единицу. С помощью калькулирование учитывают себестоимость. Целью калькулирования фактической себестоимости в производстве является себестоимость продукции. Для того чтобы калькулировать фактическую себестоимость готовой продукции, нужно учитывать ее выпуск. Для определения себестоимости продукции необходимы как количественные, так и качественные ее характеристики. Продукция может быть изделием, работой, послугою.
Себестоимость продукции рассчитывают по калькуляционным элементами - статьям затрат. Статьи затрат - могут быть финансовыми и отраслевыми. В финансовой калькуляции две статьи - прямые затраты и косвенные - накладные затраты. Широким является отраслевой, а точнее производственный аспект построения себестоимости. Номенклатура статей затрат на разных предприятиях различна и зависит от потребностей управления. Этот вопрос будет рассмотрен в третьей части пидручника.
Объектом калькуляции себестоимости продукции (изделия, услуги или работы), но следует иметь в виду не только объекты, но и калькуляционные одиници.
Калькуляционными единицами отношении готовой продукции могут быть: совокупная себестоимость, т.е. себестоимость всей продукции, которую выпустило хозяйство, его производственное подразделение (цех, бригада, участок и т.п.); себестоимость отдельного вида продукции (изделия, полуфабриката и т.п.); себестоимость количественной (метр, масса, пары, тонны и т.д.) или качественной (сухих веществ, влажности и т.п.) натуральной единицы вимирювання.
Эти единицы измерения возникают в калькуляционные процессе последовательно. Для того чтобы вычислить себестоимость отдельного вида продукции, нужно иметь исчисленную совокупную себестоимость продукции. Нельзя определить себестоимость натуральной единицы измерения, когда предварительно не определена себестоимость отдельного вида продукции. Таким образом, калькулирования себестоимости продукции - это процесс, состоящий из трех последовательных процедур-этапов (рис. Б.4.19).
Вместе калькуляционный процесс не охватывает всей сложности калькуляции в хозяйстве, поскольку кроме основной продукции оно имеет калькулировать также продукцию вспомогательного производства, которая используется основным производством, а также полуфабрикаты (если они выпускаются).
Себестоимость продукции вычисляют с помощью отдельных приемов (способов), которые зависят от наличия или отсутствия тех или иных факторов калькулювання.
б) Факторы, определяющие процесс калькуляции фактической производственной себестоимости продукции.
Основным исходным элементом любого производства является готовая продукция. Время на производстве возможны побочная продукция, отходы производства, брак. Кроме того, непрерывность технологического процесса, особенности его организации требуют учета наличия незавершенного виробництва.
Изучение состава элементов затрат как совокупности показывает, что эта совокупность в стоимостном выражении характеризует одновременно стоимость таких элементов: готовой продукции, отходов производства, брака производства, побочной продукции, незавершенного производства. Следовательно, эта совокупность, не имеет конкретизации относительно отдельного элемента, достигается калькулирования. Но для этого нужны количественные характеристики всех названных чинникив.
Согласно нормативным актам готовой считается продукция, соответствует действующим стандартам, техническим или договорным условиям, принята на склад и оформлена соответствующим документом. Натуральные технические и технологические параметры готовой продукции определяются нормативными документами или договором. При этом возможны два варианта: готовый продукт имеет количественные параметры или и количественные и качественные. Все эти характеристики должны быть указаны в документах на выпуск, иначе калькулирования себестоимости продукции неможливе.
Особую актуальность имеет учет выпуска продукции в комплексных производствах, где с одного вида материалов изготавливают несколько видов готовой продукции (металлургическая, химическая, резинотехническая и другие отрасли). Иногда вместе с готовой продукцией из производственного процесса получают косвенное, а иногда и сопутствующей продукции. Например, при производстве аммиака получают углекислый газ, пивоваренного производств сопутствующей продукцией является углекислота, в производстве капролактама побочным продуктом является сульфат аммония тощо.
По своим техническим и другим характеристикам побочное и сопутствующей продукции мало чем отличается от основной, поэтому их количественные и качественные параметры определяют аналогично основной продукции.
Аналогичные натуральные (количественные и качественные) характеристики имеют и другие исходные элементы производства: отходы, брак, незавершенное производство. Таким образом, все названные выходные элементы процесса производства становятся объектами калькуляции фактической себестоимости готовой продукции. их наличие или отсутствие затрудняет или облегчает (упрощает) процедуру калькулирования. А сочетание определяет метод (или способ) калькуляции.
Отходы производства - это остатки сырья, материалов, образующиеся в процессе производства и частично или полностью утратили первоначальные свойства. Кроме того, к отходам относятся также продукты физико-химической переработки сырья, которые не являются целью производства (их можно использовать иногда с небольшим расходом).
Вместе с тем отходы следует отличать от технологических потерь: угара, усушування, упикання тощо.
В калькуляционных процессах важным моментом является оценка отходов. Сегодня отходы оцениваются преимущественно по ценам возможной реализации.
Все отходы в производстве должны быть сданы на склад и оформлены накладними.
Рациональное использование отходов требует контроля за их образованием и использованием со стороны бухгалтерской служби.
Попутная продукция как исходный элемент производственного процесса также качественные и количественные параметры, которые должны получить стоимостную характеристику. Она оценивается по твердым или договорным ценам. ее стоимость вычитается из затрат основного производства. Но такой подход нельзя считать ни экономически, ни технически правильным потому, что фактически получение попутной продукции - это затраты на ее получение. Например, чтобы получить газ в угледобычи, необходимо затратить определенные средства на организацию. Поэтому сопутствующая продукция требует особого калькулювання.
В отличие от беглого побочная продукция не требует дополнительных затрат. Такая продукция образуется в комплексных производствах параллельно с основной. Для калькулирования себестоимости основной продукции нужно предварительно определить количественные, качественные и стоимостные параметры побочного продукции.
Поскольку побочную продукцию получают в том же технологическом процессе, и основную, то лучше калькулировать как сопроводительную вместе с основной, а не оценивать на основании отдельных ценовых данных. При этом есть смысл применять метод коэффициентов, по которым можно установить технические пропорции и распределить расходы между отдельными видами продукции.
Окончательный брак - это качественный показатель работы хозяйства. Как исходный элемент процесса производства он имеет количественные и качественные характеристики, на основании которых через оценку приобретает стоимостного выражения. Основные вопросы учета брака были изложены ранее, поэтому остановимся лишь на тех вопросах, которые касаются калькулирования себестоимости основной продукции.
В различных отраслях производства (химической, резинотехнической, пищевой и т.д.)., Где производственный брак может быть впоследствии использован, целесообразен такой порядок учета и определения потерь от брака: на основании акта на брак оценивают его с помощью нормативной стоимости с учетом места и операции возникновения брака, стоимость забракованной продукции после этого показывают на счете «Брак в производстве»: окончательные потери от бракованной продукции относят на дебет счета «Производство».
Во многих отраслях потери от брака нормируются. Предусмотренный нормой потерь в этих случаях следует брать за переменную величину потерь. Ежедневно в выпуске продукции на основе бухгалтерской справки учитывают нормативный вид затрат, а фактические потери определяют обычным путем. Разница между фактическим и нормативным размером потерь будет особым видом видхилення.
Незавершенное производство является самым сложным элементом калькуляционного процесса. Учет незавершенного производства позволяет установить комплектность уцелел, ритмичность производства и выпуска продукции, контроль за материальными ценностями и т.п.. В условиях непрерывного производственного процесса, если нет данных о параметрах незавершенного производства, практически невозможно калькулирования фактической себестоимости продукции.
Всегда незавершенное производство имеет количественные и качественные характеристики, на основании которых можно оценивать и определять стоимостные параметры. Количественные параметры незавершенного производства определяют по данным оперативного учета, а стоимостные - бухгалтерским обликом.
На предприятиях незавершенное производство определяется одним из двух методов: инвентаризацией или оперативно по данным технического учета. Инвентаризацию незавершенного производства осуществляют инвентаризационные комисии.
в) Методика определения (калькулирование) фактической производственной себестоимости продукции, выполненных работ, предоставленных послуг.
Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции следует иметь данные о количестве, качестве и стоимости таких факторов калькулирования: готовая продукция, незавершенное производство на начало и конец калькулируемые периода, отходы производства, побочная и вспомогательная продукция, окончательный брак производства. Кроме того, нужно определить потери от брака, который можно исправить. Эти данные позволяют составить общую формулу, общий алгоритм калькуляционного процесса (рис. Б.4.20).
Незавершенное производство приводит два момента в калькуляционные процессе: первый - стоимость незавершенного производства на начало калькулируемые периода следует добавить к общей сумме расходов текущего периода, второй - стоимость незавершенного производства следует вычесть из окончательной суммы расходов, после выполнения ряда процедур.
Наличие отходов производства обусловливает необходимость исключения их стоимости из общей суммы витрат.
Наличие сопутствующей продукции предопределяет необходимость учета затрат на ее получение, а наличие побочной продукции - разграничение затрат между готовой и побочной продукцией на основании калькуляции или исключения стоимости побочной продукции, если она не калькулируется, ее оценивают на основании учетных цин.
Отсутствие какого-либо фактора калькуляционного процесса упрощает вычисления фактической себестоимости продукции. Сочетание различных факторов определяется такими методами калькулирования фактической себестоимости продукции:
Суммирование затрат. Этот метод применяют в тех случаях, когда за калькулируемые период имеют место следующие факторы: текущие затраты, затраты на исправление брака и незавершенное производство на начало калькулируемые периоду.
Исключение затрат и отходов. Применяют тогда, когда существуют такие факторы: отходы производства, побочная и попутная продукция, если они оцениваются заранее и не исчисляются отдельно, окончательный брак (если его стоимость полностью возмещается виновниками).
Разграничение затрат. Применяется, когда кроме текущих расходов имеют место следующие факторы: незавершенное производство на конец калькулируемые периода, побочная продукция (если калькулируется).
Комбинированный метод. Применяется в остальных випадкив.
Перечисленные методы калькулирования фактической собивартости
продукции являются основными для всех отраслей хозяйства. По этим методам исчисляют фактическую себестоимость всей продукции, выпущенной производством за определенный период (месяц, квартал, сезон, год).
Для исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции необходимо применять дополнительные приемы. Но при этом следует иметь в виду, что на первом этапе учета затрат при формировании отдельных элементов затрат в системе счетов по центрам затрат применяют два приема включения их в фактическую себестоимость отдельных видов продукции: или прямо включаемых в себестоимость конкретного продукта или косвенно через формирование промежуточных учетных комплексов видового группировки: через счета накладных затрат. Поэтому методика калькулирования фактической себестоимости отдельных видов продукции тесно связана с построением аналитического учета затрат на производство этих видов продукции. Но аналитический учет прямых затрат является лишь основой построения калькуляционного процесса исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции из-за возникновения потребности распределения косвенных расходов. Для калькулирования фактической себестоимости отдельных видов готовой продукции следует учесть методику распределения комплексных расходов на эти види.
Вместе с тем нужно учесть еще один важный метод (прием) калькулирование фактической себестоимости отдельных видов продукции - порядок включения прямых затрат. На некоторых производствах прямые затраты также входят в себестоимость продукции различными методами (приемами): прямое отнесение затрат на отдельные виды продукции, так называемый попродуктний прием; прямые расходы, внесенные в себестоимости однородных изделий согласно выбранной базы распределения; коэффициентный метод розподилу.
Кое-где на производствах себестоимость некоторых изделий определяют индексным или комбинированным методом.
Калькулирования себестоимости продукции завершают расчетом фактической себестоимости единиц измерения отдельных видов продукции. Это всегда сводится к простой арифметической действия общую сумму себестоимости отдельного вида продукции делят на количественные характеристики данного вида.

<- Б.4.2.2.14.1. Учет выпуска готовой продукции и сдачи работ (услуг) Б. 4.2.2.15. Учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях ( на складах и в бухгалтеры) ->