Коваленко. Финансовый менеджмент (2005)

3.5. Содержание и методика составления отчета о движении денежных средств

Согласно новой системе бухгалтерского учета введено отчетность "О движении денежных средств" по форме № 3. Целью составления этого отчета является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, происходящих с денежными средствами предприятия и их эквиваленты за отчетный период.
В основе разработки отчета о движении денежных средств лежит косвенный метод, который предусматривает определение чистого поступления или расхода от операционной деятельности через корректировки прибыли от обычной деятельности до налогообложения. Информационной базой для составления этого отчета являются показатели баланса, отчета о финансовых результатах и ​​данные аналитического бухгалтерского облику.
Последовательность составления отчета о движении денежных средств отражены на рис. 3.7.
Влияние на прибыль неденежных расходов (блок 2) предусматривает учет амортизационных отчислений по необратимыми активами, которые хотя и уменьшают прибыль, но остаются в распоряжении предприятия, пополняя его денежные кошти.
Необходимо также учесть изменение суммы обеспечения будущих расходов и платежей, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью. Например, отчисления для обеспечения расходов на гарантийный ремонт при их росте необходимо добавлять к прибыли от операционной деятельности, поскольку они не являются расходом денежных средств, хотя и ведут к увеличению затрат. Если же указанные обеспечения уменьшаются, то их вычисляют из суммы прибыли, поскольку произошли расходы денежных коштив.
В этом блоке учитывается влияние убытков (доходов) от нереализованных курсовых разниц, статей дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также с пересчетом остатков В иностранной валюте. Изменение валютных курсов не связана с движением денежных средств. Чтобы не завышать или не занижать показатель денежных средств от операционной деятельности, их корректируют на финансовый результат от переоценки неоперационной дебиторской или кредиторской задолженности в иностранной валюти.
Для того чтобы получить прибыль от операционной деятельности, необходимо из общего прибыли, отраженной в блоке 1, отнять прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности и добавить ущерб от этих же видов дияльности.
Чтобы определить сумму денежных средств от операционной деятельности (блок 4), необходимо учесть изменения в составе оборотных активов, изменение затрат и доходов будущих периодов и текущих обязательств. Изменение оборотных активов учитывается в том случае, когда она обусловлена ​​операционной деятельностью (блок 3).
Например, если дебиторская задолженность покупателей выросла, то эту величину следует вычитать из прибыли, поскольку денежные средства не поступили на счет предприятия и навпаки.
Чистое движение средств от операционной деятельности (блок 5) определяется как разница между денежными средствами от операционной деятельности и уплаченным процентам, налогам на прибыль, результатом движения средств в результате чрезвычайных событий. Примером движения средств от чрезвычайных событий являются поступления от страховых компаний, предоставление помощи работникам, пострадавшим вследствие стихийного лиха.
Порядок составления отчета представлены в табл. 3.3.

<- 3.4. Управление денежными потоками от инвестиционной и финансовой деятельности 3.6. Управление денежными потоками с помощью платежного календаря ->