Коваленко. Финансовый менеджмент (2005)

11.3. Сущность и особенности бюджетирования внутренних подразделений предприятия

Финансовое планирование деятельности предприятия предусматривает доведение финансовых показателей к его структурных подразделений. Это обусловлено тем, что в конкурентной среде достижения прибыльной деятельности предприятия в целом возможно при условии ориентации всех его подразделений на обеспечение этой конечной цели. Механизмом такой ориентации является внутрифирменное финансовое планирование на основе бюджетування.
Особенности финансового планирования структурных подразделений обусловленные организационной и технологической структурой фирмы, их ролью и местом в технологическом процессе изготовления продукции и доведения ее до потребителей. Производственные подразделения выполняют комплекс технологических операций, связанных с обработкой и изготовлением продукции. Вспомогательные подразделения предоставляют услуги по обслуживанию и ремонту оборудования, строительно-монтажных работ, изготовления инструмента и оснастки. Обслуживающие подразделения обеспечивают энергоснабжение, транспортные, складские услуги и т.д.. Есть еще управленческие службы, которые выполняют функции обеспечения, сбыта, координации и планирования. Как правило, внутренние подразделения ограничены в правах принятия решений, связанных с финансами. В связи с этим система показателей для каждого уровня управления должна быть такой, чтобы обеспечить реальное выполнение определенных задач и одновременно предоставить достаточную самостоятельность коллектива каждого подразделения в выявлении и использовании внутренних резервов экономии ресурсов и повышении материальной заинтересованности в результатах роботи.
Бюджетирование, как один из видов финансового планирования, удачно сочетает интересы подразделений и предприятия в целом, а также учитывает особенности каждого из них через систему расходов и доходов, характерных только для определенного подразделения. Например, на уровне цеха формируется основная часть себестоимости продукции, поэтому возможно комплексное учета резервов снижения затрат и их влияния на конечный результат. Сравнение фактических расходов с нормативными по бюджету позволяет управлять размером отклонений. Для этого необходимо, чтобы соответствующая информация поступала на каждый уровень управления в сферу ответственности. Это требует разработки системы бюджетов с разной степенью детализации.
Внутрифирменное финансовое планирование базируется на системе взаимосвязанных бюджетов, которая включает:
бюджет отдельных операций;
бюджетное планирование доходов и расходов структурных подразделений;
сводный бюджет по пидприемству.
Операционный бюджет - это плановый документ, отражающий поступление и расходы по хозяйственным операциями.
Примером операционных бюджетов могут быть бюджет реализации продукции, бюджет запасов сырья и материалов, бюджет расходов на оплату труда, бюджет накладных расходов тощо.
Бюджет разрабатывается по структурным подразделениям - цехами, участками, отделами. Этот бюджет называется функциональным и отражает расходы и доходы каждого подразделения. Если подразделение участвует в формировании дохода косвенно и выявить его вклад довольно трудно (управленческие подразделения), ему определяется бюджет витрат.
Сводный бюджет - это система отдельных операционных и функциональных бюджетив.
Внедрение принципов бюджетирования деятельности структурных подразделений направлено на обеспечение экономии материальных и финансовых ресурсов, сокращение непроизводственных расходов и повышения контроля за себестоимостью продукции. Содержание принципов бюджетирования раскрыто на рис. 11.2.
При разработке бюджетов особое внимание следует обратить на практическую реализацию принципа гибкости. Есть несколько методов, направленных на повышение гибкости планирования, с помощью которых можно учитывать отклонения от плановых показателей, а в отдельных случаях такие отклонения даже поощряются, если это дает возможность сэкономить кошти.
К таким методам относятся:
использования дополнительных бюджетов;
разработку нескольких вариантов;
метод переменных затрат бюджетив.
Составление дополнительных бюджетов осуществляется для корректировки и обоснование бюджетов, которые устанавливают лимиты на расходы, например, бюджет капитальных затрат подразделения фирмы. Если этот бюджет недостаточен для осуществления технического проекта, то необходимо разработать корректирующие бюджеты для обеспечения выполнения планового завдання.
Необходимость разработки нескольких вариантов бюджетов обусловлена ​​нестабильностью внешней среды или неопределенностью внутренних факторов, например, изменение спроса на продукцию, работы по реконструкции производств, освоения новых видов продукции. Наличие нескольких вариантов бюджетов позволяет подразделениям быстро приспосабливаться к змин.
Метод переменных расходов бюджетов широко применяется зарубежными фирмами. Он учитывает действие операционного рычага во внутрифирменном планировании. Сущность метода заключается в том, что разрабатываются таблицы переменных расходов бюджета, которые показывают управленцам уровень фактических расходов при изменении объемов продаж и производства. Такие бюджеты позволяют осуществлять динамическое корректировки плановых показникив.
Таким образом, бюджетирование я обеспечивает во времени и в пространстве организации выполнения плановых заданий предприятия по цехам, участкам, операциях и тем самым реализует принципы интегрированности, реальности, полноты и экономичности.

<- 11.2. Система финансовых планов предприятия 11.4. Разработка бюджетов структурных подразделений предприятия ->