Ткаченко И.Т.. Отчетность бюджетных учреждений (2005)

часть 1

Баланс: его содержание, построение и методика заповнення
Для руководства бюджетным учреждением или организацией нужно иметь достоверную и исчерпывающую информацию об общем объеме и использования средств, источники их образования, состояние и размещение этих средств. Такие данные получают с помощью одного из элементов метода бухгалтерского учета - бухгалтерского баланса (от фр. Balanes - весы).
Баланс отражает финансовое положение предприятия на определенную дату, поэтому его иногда называют отчетом о финансовом положении предприятия (С. Ф. Голов).
Бухгалтерский баланс - это отчет о финансовом состоянии учреждения, отражает ее активы, пассивы и капитал в синтезированном виде на определенную дату (Р. Т. Джога).
Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и экономического группировки средств хозяйства по их видам и источникам образования в денежной оценке на соответствующий момент, как правило, на первое число месяца. Баланс строится в форме таблицы, состоящей из двух частей: левая - актив, правая - пассив (М. В. Кужельный).
В экономической литературе имеют место и другие определения баланса:
«Баланс - форма отражения равновесия взаимосвязанных величин, находящихся в постоянном изменении. Баланс составляется на определенную дату в виде матрицы, разделенной на две части »(Толковый словарь бухгалтера).
«Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки и отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату» (А. М. Кузьминский).
«Баланс - это группировки информации на начало и конец отчетного периода, т.е. итог хозяйственных операций на определенную отчетную дату» (В. А. Мец).
«Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных средств и источников, которые позволяют получить информацию о состоянии этих объектов на определенный момент времени» (В. Ф. Палий).
«Отчетный баланс: отчет о финансовом состоянии на заданный день, в котором подробно описываются активы (чем владеет бизнес и он использует для ведения дел), пассивы (средства фирмы, полученные в долг у кредиторов с целью поддержки активов)» (Рэй Вандер ВИЧ , В. Ф. Палий).
«Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения состояния средств предприятия по их функциональной роли в процессе воспроизводства и целевому назначению на определенную дату в денежной оцинци.
«Актив» и «Пассив» - это не только бухгалтерские термины, но и понятия, имеющие экономический и юридический змист.
В экономическом смысле пассив баланса - это сумма стоимостей, полученных из различных источников (от государства, банковских учреждений, различных организаций, лиц) для определенной цели, а актив - это конкретные формы существования этих ценностей (материалы, продукция, средства и др.). На отчетную дату »(А. П. Скирпан, В.М. Олейник, М. С. Палюх).
«Бухгалтерский баланс - это принятый в системе бухгалтерского учета отображение состояния средств предприятия и источников их образования в денежном измерителе» (В. В. Сопко).
«Бухгалтерский баланс - это метод группировки и отображения средств хозяйства в двух разрезах по вещественным составом, размещением и использованием и источникам их образования - в денежной оценке на определенную дату» (П. П. Немчинов).
«Бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и их источников на определенную дату» (М. И. Вейсман).
«Бухгалтерский баланс - это способ отражения хозяйственных средств и источников, которые позволяют получить информацию о состоянии этих объектов на определенный момент времени» (Я. В. Соколов).
«Бухгалтерский баланс является способом экономического группировки и обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств по составу и размещению и источникам их образования и целевому назначению на определенную дату» (Н. М. Грабова).
«Бухгалтерский баланс бюджетной организации - это метод группировки и отражения средств бюджетного учреждения по видам или размещением и использованием и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату» (Е. П. Дидков).
Статья баланса - это составная актива и пассива баланса, характеризующая группу экономически однородных хозяйственных средств или источников их утворення.
Статьи баланса, в свою очередь, объединяются в экономически однородные группы хозяйственных средств и источников их образования - разделы балансу.
Актив баланса всегда равен пассива баланса. Это объясняется тем, что в активе и пассиве отражены одни и те же средства: в активе - по видам, в пассиве - по источникам образования. Наличие такого равенства, что является основным критерием бухгалтерского баланса, подтверждает, что бухгалтерский баланс составлен верно.
Актив баланса бюджетного учреждения состоит из трех разделов: I - внеоборотные активы; II - оборотные активы; III - витрати.
В пассиве баланса отражаются источники образования средств. Основным источником образования средств бюджетного учреждения является бюджетное финансирование. Отдельные учреждения имеют доходы, полученные как плата за услуги и по другим источниками и другими поступлениями, которые являются источниками целевого финансирования. Пассив баланса также состоит из трех разделов:
И - собственный капитал;
II - обязательства;
III - доходи.
В пассиве баланса показываются также фонды в необоротных активах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах, результаты выполнения кошторису.
Структура баланса бюджетного учреждения существенно отличается от структуры баланса хозрасчетного пидприемства.
Технология получения баланса така.
В бухгалтерском балансе отражаются все средства бюджетного учреждения на определенную дату. По окончании месяца в учетных регистрах подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало следующего месяца. Затем составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета, их данные сверяются с соответствующими счетами синтетического учета книги «Журнал-главная». Далее в бухгалтерском балансе выполняется обобщение средств.
Баланс за год составляется на основании остатков книги «Журнал-главная» и осуществленных годовых заключительных оборотов по списанию доходов и расходов бюджетного учреждения за соответствующий рик.
Перед составлением годового отчета организации проводят инвентаризацию материальных ценностей, денежных средств, расчетов, о чем было сказано ранее, и делают годовое закрытия счетов. Порядок осуществления годовых заключительных оборотов по доходов и расходов бюджетных учреждений приведены в Инструкции Государственного казначейства Украины о порядке составления годовых финансовых отчетов учреждениями и организациями, получающими средства государственного и / или местных бюджетов. Необходимость обусловлена ​​тем, что сметы учреждения составляются на год, который совпадает с бюджетным годом, а в следующем году финансирование учреждения проводится из бюджета нового року.
При закрытии счетов фактических затрат организации (за исключением сумм начисленной заработной платы работникам и служащим за вторую половину декабря, которые переходят на баланс следующего года), затраты по законченным и принятых в эксплуатацию нового строительства и реконструкции, затраты на капитальный ремонт зданий, а также суммы закрыта 31 декабря неиспользованных ассигнований на расходы учреждений, некапитальные вложения списываются на соответствующие счета. Эти операции оформляются бухгалтерскими записями, при этом все счета, с которых производится ассигнования, дебетуются, а все счета, с которых осуществляется списание, кредитуются. Расходы по специальным средствам, законченных и принятых в эксплуатацию объектов строительства и капитального ремонта, произведенные за счет специальных средств, списываются за счет доходов по специальным средствам. К закрытию счетов текущего учета составляется сначала баланс на 31 декабря, в котором отражаются операции за декабрь и дополнительные проводки, вытекающих из летней инвентаризации.
Бухгалтерские проводки, которые составляются при закрытии счетов, оформляются следующими записами.
Баланс бюджетного учреждения подается в двух частях: в одной отражены средства по видам, размещением и использованием, во второй - по источникам их образования. Первая часть бухгалтерского баланса называется его активом, вторая часть - пассивом. В активе баланса бюджетного учреждения показывают размещение средств, т.е. в каком виде они находятся и как используются - в основных средствах, материалах и запасах, денежных средствах, расчетам с подотчетными лицами и дебиторами, расходам на содержание учреждения и затратах на капитальное строительство. Кроме того, бюджетные учреждения, имеющие подсобные хозяйства, научно-исследовательские учреждения или выполняют работы по договорам, в активе баланса показывают затраты на производство и убытки по этим господарствах.
Средства бюджетного учреждения и источники их образования в балансе группируются по статьям.
Учреждения для осуществления своей деятельности получают необходимые средства из бюджета, поэтому они не наделяются собственными оборотными средствами. В балансе бюджетного учреждения отсутствует статья "Уставный капитал", счета «Основные средства» соответствуют счета "Фонд в необоротных активах" в пассиве баланса, а счета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - счет "Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах". Другие материальные ценности, денежные средства и средства в расчетах покрываются в пассиве баланса, как правило, финансированием из бюджета и доходами собственных поступлений и частично кредиторской заборгованистю.
В бюджетных учреждениях не образуется амортизационный фонд, поскольку необходимые средства на пополнение и ремонт основных средств они полностью получают из бюджета. Поэтому и в балансе нет счетов по учету амортизационного фонда.
Основные особенности бухгалтерского баланса бюджетного учреждения сравнению с хозрасчетным предприятием следующие:
АКТИВ
Раздел I. Необоротные активи
В разделе I "Внеоборотные активы" отражается стоимость материальных и нематериальных активов учреждений, полученных для длительного использования и не предназначенных для реализации или расходования в течение одного року.
Строки "Остаточная стоимость". Приводится остаточная стоимость необоротных активов, которая определяется расчетным путем как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой зносу.
Строки "Износ". Предназначены для отражения суммы износа необоротных активов, начисленного в последний рабочий день грудня.
Строки "Первоначальная стоимость". Отражается первоначальная стоимость необоротных активов, т.е. фактическая стоимость приобретения, сооружения, изготовления необоротных активов с учетом изменений, увеличивали или уменьшали эту вартисть.
В составе нематериальных активов учреждения отражают приобретенные ими права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, товарными знаками, объектами интеллектуальной собственности, другими аналогичными имущественными правами. Нематериальные активы отражаются в балансе в сумме затрат на приобретение и доведение их до состояния, в котором они становятся пригодными для использования в соответствии с запланированной целью. Итак, первоначальная оценка нематериальных активов - это себестоимость их приобретения или створення.
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает его цену, пошлины, налоги, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива. Себестоимость бесплатно полученного учреждением нематериального актива равна его рыночной стоимости на день надходження.
Строка 140 "Незавершенное строительство". Предназначен для отражения стоимости незавершенного капитального строительства (изготовления, создания) необоротных активов. В этой строке в графе 3 "На начало года" остатка средств не будет. В графе 4 "На конец года" будет сумма, учитывавшейся на забалансовом счете 03 "Незавершенное строительство" на начало года, плюс расходы по незавершенному капитальному строительству, проведенные в року.
Согласно п / п 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 № 283/97-ВР под термином "основные фонды" следует понимать материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным зносом.
Основные средства - это материальные ценности, которые используются в деятельности учреждений в течение периода, превышающего один год, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным зносом.
К основным средствам относятся необоротные активы, имеющие материальную форму и стоимость которых составляет более 500 грн и включаются земельные участки, капитальные затраты, здания и сооружения, передаточные устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника , транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, столовый и кухонный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и капитальные вложения в них, библиотечные фонды, музейные ценности (кроме музейных экспонатов), экспонаты животного мира, документация по типовому проектированию и другие основные средства. В этой статье также показываются капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным засобив.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель вводятся в состав основных средств ежегодно в сумме затрат на принятые в эксплуатацию площади.
Не относятся к основным средствам материальные ценности независимо от стоимости:
орудия лова (тралы, неводы, сети и др.)., независимо от стоимости и срока службы;
бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава, сезонные дороги, временные ответвления лесовозных дорог и временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные домики, котлопункты, пилозаточные мастерские, бензозаправки и др..)
специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов);
специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности;
форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам учреждений;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;
тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов;
предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости;
молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи бджил.
К основным средствам относятся, независимо от стоимости:
рабочие и продуктивные животные;
строительный механизированный инструмент;
сельскохозяйственные машины и орудия;
все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
музейные ценности, кроме музейных экспонатов (предметов искусства и естествознания, старины и народного быта, экспонатов научного, исторического и технического значения)
экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
сценически-постановочные средства стоимостью за единицу свыше 30 необлагаемых минимумов доходов граждан (декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики);
документация по типовому проектированию;
библиотечные фонди.
На субсчете 101 "Земельные участки" учитывается земля, которая согласно действующему законодательству приобретена или предоставлена ​​для пользования учреждении, в том числе сдана в оренду.
На субсчете 102 «Капитальные расходы на улучшение земель" учитываются капитальные расходы на улучшение земель. К ним относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия поверхностного улучшения земель для сельскохозяйственного пользования, которые выполняются за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевание площади под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.)..
На субсчете 103 "Здания и сооружения" учитываются с выделением в подгруппы:
1) дома производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий и т.п. ) и другими учреждениями;
2) дома, полностью или преимущественно предназначенные для проживания;
3) водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды парков, скверов и общих садов и ин.

<- Раздел IV. ОТЧЕТНОСТЬ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ , утвержденным органами государственной КАЗНАЧЕЙСТВА УКРАИНЫ часть 2 ->