Ткаченко И.Т.. Отчетность бюджетных учреждений (2005)

часть 1

УТВЕРЖДЕНО Приказ ГНА Украины от 11.07.97 № 233 (в редакции приказа ГНА Украины от 29.04.02 № 203)
Зарегистрирован Приказ Минюста Украины от 21.05.02 за № 443/6731
Порядок составления отчета об использовании средств неприбыльными установами
В связи со вступлением в силу Бюджетного кодекса Украины от 21.06.01, Законами Украины «О Государственном бюджете Украины на 2002 год» от 20.12.01 № 2905-111, «Об объединении совладельцев многоквартирного дома» от 29.11.01 № 2866 -III и руководствуясь ст.8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и согласно п / п 7.11.12 7.11 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее - Закон) установлен порядок составления отчета о использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями (далее - Отчет). Этот Отчет составляют учреждения и организации, включенные в Реестр неприбыльных учреждений (организаций) с присвоением признака неприбыльности (далее - неприбыльные учреждения) в установленном порядке в соответствии с приказами Государственной налоговой администрации Украины «Об утверждении Положения о Реестре неприбыльных организаций и учреждений» от 11.07. 97 № 232, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 06.08.97 за № 291/2095, и «Об утверждении Порядка определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций)» от 03.07.00 № 355, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 27.07.00 под № 451 / 4672.
Отчет составляется по прилагаемой форме и подается в государственную налоговую инспекцию по местонахождению неприбыльного учреждения в сроки, установленные Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» вид21.12.00 № 2181-111.
Учитывая, что п / п 7.11.2-7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закона определены доходы неприбыльных учреждений, освобождаемых от налогообложения, таким учреждениям необходимо вести налоговый учет указанных доходов и расходов отдельно от других доходов и расходов, которые могут получать неприбыльные учреждения в соответствии с абзацем вторым п / п 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону.
Если неприбыльная организация получает другие доходы и несет за ними расходы, связанные с получением таких доходов, то на основании данных об этих доходах и расходах, которые отражаются в Отчете, производится расчет налога на прибыль, при этом сумма амортизационных отчислений не учитывается ( абзацы второй и третий п / п 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закона). Сроки уплаты начисленного налога в бюджет установлено действующим законодательством Украини.
Налогоплательщики имеют право не позднее чем за 10 дней до окончания срока подачи Отчета передать в налоговый орган по почте с уведомлением о вручении. Порядок оформления указанных почтовых отправлений установлено постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций» вид28.07.97 № 799.
В Отчете проставляются данные по всем предусмотренным Отчетом показателям за отчетный квартал и нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года. Если показатели отсутствуют, эта статья (строка, графа) прокреслюеться.
В отчете не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправление ошибок осуществляется с соблюдением действующего законодательства Украини.
Показатели отчета приводятся в тысячах гривен с одним десятичным знаком после запятой, чернилами или шариковой ручкой, с помощью печатных машинок, принтеров, средств механизации и других средств, которые бы обеспечили сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности и предотвратили бы внесение несанкционированных и незаметных исправлений .
Для составления Отчета используются данные бухгалтерского учета и первичных документив.
Достоверность данных, указанных в Отчете, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера, а при отсутствии в учреждении или организации бухгалтерской службы - специалиста, который ведет учет, и удостоверяется печаткою.
В заглавной части Отчета указываются полное название учреждения, местонахождение, телефон, идентификационный код, форма собственности, подчиненность, название органа государственной регистрации и регистрационный номер, номер решения о регистрации в налоговом органе, присвоена признак неприбыльности, название налогового органа, в который подается отчет.
Отчет состоит из двух частей.
В части I Отчета указываются все доходы неприбыльного учреждения, которые освобождаются от налогообложения (строки с 1 по 7), и направления их использования (строки с 8 по 9).
В отчете в случае получения неприбыльным учреждением (организацией) имущества, поступившего безвозмездно или в виде добровольных пожертвований (строки 1.3.1.2, 2.1.2, 6.1.2), отражается стоимость такого имущества в соответствии с сопроводительными документив.
Если неприбыльные учреждения получают доход из других источников, то профинансированы расходы, непосредственно связанные с получением таких доходов, отражаются в строке 11 Отчета в тот же налоговый период, как и указанные доходи.
Для расчета превышения каждая неприбыльная организация в строке 14 указывает сумму доходов, высвободится от налогообложения за предыдущий отчетный (налоговый) год, которая берется из графы 4 «Нарастающим итогом с начала отчетного года» соответствующей строки отчета за предыдущий (налоговый) рик.
В строке 15 указывается сумма прибыли от дохода из других источников, уменьшенная на сумму начисленного налога и прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) год, определяется как разница между данными графы 4 строк 12 и ____.
В строке 17 указывается сумма расходов за предыдущий отчетный (налоговый) год и первый квартал текущего года, который определяется как сумма данных строки 9 графы 4 Отчета за предыдущий год и данных строки 9 графы 3 Отчета за I квартал текущего року.
Указанная в строке 22 сумма налога на прибыль рассчитывается только по результатам I квартала текущего года и подлежит уплате в бюджет в сроки, установленные действующим законодательством Украини.
Заполнения налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями
В части II Отчета предоставляются расчет налога на прибыль от дохода, полученного неприбыльным учреждением (организацией) из других источников, чем определено п / п 7.11.2-7.11.7 7.11 ст.7 (абзац второй п / п 7.11.9 п . 7.11 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» вид28.12.94 № 334/94-ВР (в редакции Закона от 22.05.97, № 283/97-ВР) с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 334/94 -ВР), что проводится ежеквартально (строки 10-13 Отчета), и расчет налога на прибыль от превышения (абзац первый п / п 7.11.9 п.7.11 ст.7 Закона № 334/94-ВР), что проводится только в I квартале (строки 14-22 Отчета).
Для каждой неприбыльной организации в зависимости от присвоенной признака неприбыльности предусмотрены отдельные строки Отчета с перечнем установленных Законом № 334-94-ВР доходов, освобожденных от налогообложения. Например, неприбыльные учреждения, которые включены в Реестр неприбыльных учреждений (организаций), в соответствии с абзацем «б» п / п 7.11.1 п. 7.11 статьи 7 Закона № 334-94-ВР, которым присвоено признака неприбыльности с 0005 по 0008 и 0014, при составлении части I Отчета заполняют только строки 2, 2.1, 2.1.1, 2.1.2, 2.2, 2.3, 2.4. При этом общая сумма всех доходов, которые освобождаются от налогообложения в такой неприбыльной организации, указывается в строке 2 и определяется как сумма данных, приведенных в строках 2.1 , 2.2, 2.3, 2.4.
Особое внимание следует обратить на отражение в Отчете стоимости имущества, которое поступило в неприбыльной организации безвозмездно или в виде добровольных пожертвований (строки 1.3, 1.2, 2.1.2, 6.1.2 Отчета). Если неприбыльная организация не может использовать такое имущество непосредственно для целей, предусмотренных уставными документами, то возможно отчуждение безвозмездно полученного имущества. Согласно п / п 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона № 334/94-ВР учреждениям предоставляется статус неприбыльных, не запрещена продажа имущества , находящегося в собственности такого учреждения, но в соответствии с положениями п.1.31 ст.1 Закона № 334/94-ВР такая операция считается продажей товаров, и поэтому доходы от ее проведения не освобождаются от налогообложения. Таким образом, при продаже за средства полученного бесплатно имущества вся сумма выручки отражается в строке 10 «сумма доходов из других источников, подлежащей налогообложению».
При эквивалентного обмена такого имущества на другие товары, которые могут быть использованы для нужд уставной деятельности, доходы с целью налогообложения не определяются, поскольку стоимость безвозмездно полученного имущества уже была отражена в Звити.
Следует также обратить внимание на правильное определение доходов, полученных от проведения основной деятельности (строки 2.3 и 4.1). Согласно определению, приведенному в п. 7.11.13 п. 7.11 ст. 7 Закона № 334/94-ВР под термином «основная деятельность» следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления, с созданием системы социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, составленными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных учреждения. Уставные документы неприбыльных учреждений должны содержать исчерпывающий перечень видов деятельности. В основную деятельность не включаются любые операции по продаже товаров (работ, услуг) неприбыльными учреждениями, определенными абзацами "в" и «г» пп.7.11.1, лицам, другим чем учредители, участники или члены (их уполномоченные лица) таких неприбыльных учреждений.
Во-первых, учреждения, согласно уставным документам относятся к неприбыльным, могут осуществлять деятельность по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления с созданием системы социального самообеспечения граждан. Во-вторых, неприбыльные учреждения осуществляют другие виды деятельности, исчерпывающий перечень которых приводится в уставных документах, заключенных на основании норм соответствующих законов о неприбыльных учреждения. Следует заметить, что законы, согласно которым создаются неприбыльные организации, устанавливают определенные ограничения деятельности таких учреждений. Так, Законом Украины «Об объединении граждан» от 16.06.92 № 2460-ХИИ установлено, что общественные организации (объединения граждан) создаются для удовлетворения и защиты своих законных социальных, экономических, творческих, возрастных, национально-культурных, спортивных и других интересов. Основной целью их деятельности не является получение прибыли (ст. 1 и 3 настоящего Закона). Кроме того, с целью выполнения уставных задач и целей зарегистрированные объединения граждан могут осуществлять необходимую хозяйственную и другую коммерческую деятельность путем создания хозрасчетных учреждений и организаций со статусом юридического лица, а также путем создания предприятий (ст.24 этого Закона). Таким образом, производственная деятельность не может предусматриваться в уставных документах неприбыльной установи.
Относительно расходов, то в форме Отчета приведены общие направления использования средств. Каждая неприбыльная организация согласно уставными задачами и утвержденным в установленном порядке сметами при составлении Отчета указывает суммы оплаченных расходов в соответствующих строках этого Звиту.
Наряду с доходами, которые освобождаются от налогообложения, и направлениям использования таких доходов в новой редакции Порядок составления отчета предоставляется расчет налога на прибуток.
Итак, если неприбыльная организация получает налогооблагаемый доход (доход из других источников, чем определено п/п7.11.2-7.11. 7 п.7.11 ст. 7 Закона № 334/94-ВР), то в строке 10 Отчета такая неприбыльная организация отражает сумму этого дохода, а в строке 11 - оплачены расходы, прямо связанные с получением доходов из других источников, в то же налоговый период, в котором указано и доходы. Относительно вопроса формирования таких расходов, то следует отметить, что поскольку неприбыльные учреждения созданы не на основании Закона Украины «О предприятиях в Украине» от 27.03.91 № 887-XII, поэтому они не должны осуществлять производственной деятельности, а следовательно не имеют права отдельно формировать валовые расходы согласно ст.5 Закона № 334/94-ВР. Таким образом, в целях налогообложения на уменьшение суммы прочих доходов принимается только та часть общих расходов неприбыльной организации, которые прямо связаны с получением таких доходив.
Из прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами (разница между данными строк 11 и 10), по ставке 25% исчисляется и уплачивается в бюджет налог на прибыль (пример 1).
Из приведенного примера видно, что прибыль и налог на прибыль определяются в тот налоговый период, в котором было получено налогооблагаемые доходы (в примере II квартал).
соответствии с абзацем первым п / п 7.11.9 п. 7.11. 7 Закона № 334/94 -ВР в новой редакции Порядка приводится расчет налога на прибыль от превышения нормы нераспределенной прибыли (строки 14-21). Такой расчет проводится по результатам I квартала. Для расчета превышения каждая неприбыльная организация в строке 14 указывает сумму доходов, которые освобождаются от налогообложения за предыдущий отчетный (налоговый) год, которая берется из графы 4 «Нарастающим итогом с начала отчетного года» соответствующей строки отчета за предыдущий (налоговый) рик.
В строке 15 указывается сумма прибыли от дохода из других источников, уменьшенная на сумму начисленного налога на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) год, которая определяется как разница между данными графы 4 строки 12 и 13.
В строке 17 указывается сумма расходов за предыдущий отчетный (налоговый) год и I квартал текущего года, который определяется как сумма данных строки 9 графы 4 Отчета за предыдущий год и данных строки 9 графы 3 Отчета за I квартал текущего года (пример 2).
Указанная в строке 22 Отчета сумма налога на прибыль заполняется только по результатам I квартала текущего года и подлежит уплате в бюджет в сроки, установленные действующим законодательством Украины, как общее обязательство за I квартал отчетного року.
Поскольку сумма начисленного налога на прибыль от доходов, подлежащих налогообложению, не может учитываться при определении превышения нормы нераспределенной прибыли, то с целью устранения двойного налогообложения согласно расчету сумма этого налога вираховуеться.
Порядок определения структуры признака неприбыльных установ
I. Общие положення
Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений разработан во исполнение п.1.4 Положения о Реестре неприбыльных учреждений (организаций), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.07.97 № 232 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 06.08.97 за № 291/2095.
Внедрение Порядка обеспечивает регистрацию и учет учреждений и подразумевает использование единой методики учета неприбыльных учреждений в органах государственной налоговой служби.
Присвоение учреждениям кода признака осуществляют местные органы государственной налоговой служби.
Исключение неприбыльной организации из Реестра неприбыльных учреждений (организаций) в случае нарушения норм Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» или других законодательных актов происходит по представлению государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе Государственной налоговой администрацией Украины. Решения центрального налогового органа могут быть обжалованы в судебном порядку.
В этом Порядке термины употребляются в соответствии с действующими нормативно-правовых актов, в частности Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Закона Украины «О страховании».
Безвозвратная финансовая помощь - это:
сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации или возврата таких средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без заключения таких соглашений;
сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по истечении срока исковой давности;
кредит или депозит, предоставленный налогоплательщику без установления сроков возврата его основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских установах.
Государственными услугами считаются любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетив.
Пассивными доходами считаются доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.
Основной деятельностью считается деятельность неприбыльных учреждений по предоставлению благотворительной помощи,

<- Глава VIИ. Порядок составления отчета об использовании средств неприбыльных учреждений часть 2 ->