Ткаченко И.Т.. Отчетность бюджетных учреждений (2005)

часть 2

При определении структуры признака неприбыльных учреждений для религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законом, необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами: Конституцией Украины, Законами Украины «О свободе совести и религиозных организациях», «О налогообложении прибыли предприятий», другими нормативно-правовыми актами.
7. (0014) - научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения III-IV уровней аккредитации, внесенные в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства (абзац «б» п. 7.11 ст. 7 указанного Закона)
При определении структуры признака неприбыльных учреждений (организаций) для научно-исследовательских учреждений и высших учебных заведений III-IV уровней аккредитации, внесенным в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, необходимо руководствоваться Законами Украины «О налогообложении прибыли предприятий», «Об образовании », другими нормативно-правовыми актами.
8. (0015) - жилищно-строительные кооперативы, объединения совладельцев многоквартирных домов, созданные в порядке, определенном Законом (абзац «е» п. 7.11 ст. 7 указанного Закона)
При определении структуры признака неприбыльных учреждений для жилищно-строительных кооперативов, объединений совладельцев многоквартирных домов необходимо руководствоваться Законами Украины «О налогообложении прибыли предприятий», «Об объединении совладельцев многоквартирного дома», «Об объединении граждан», другими нормативно- правовыми актами.
Когда зарегистрированные неприбыльные учреждения будут исключены из Реестра неприбыльных учреждений, то средства считаются доходом и облагаются налогом на общих основаниях. Налогообложение таких организаций будет осуществляться с момента исключения их из Реестра неприбыльных учреждений (организаций).
Все без исключения учреждения могут в состав валовых расходов включать суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, неприбыльным организациям в случаях, определенных в п.7.11 упомянутого Закона, но не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периоду.
II. Структура ознаки
1.Органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов (абзац «а» п. 7.11 ст. 7 указанного Закона)
1.1. (0001) - органы государственной власти Украини.
При определении структуры признака неприбыльных учреждений для органов государственной власти Украины необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами: Конституцией Украины, Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Указом Президента Украины «Об Общем положении о министерстве, другом центральном органе государственной исполнительной власти», Указом Президента Украины «Об изменениях в структуре центральных органов исполнительной власти», постановлением Кабинета Министров Украины «О государственных комитетах и ​​других подведомственных Кабинету Министров Украины органы государственной исполнительной власти» и другими нормативно-правовыми актами.
Согласно п / п 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 указанного Закона Украины доходы неприбыльных учреждений, определенных в абзаце "а" п/п7.11.1, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных учреждений и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украини.
Перечень законодательных актов относительно платных услуг, которые могут предоставляться указанными заведениями:
постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться заведениями культуры и искусств, основанными на государственной и коммунальной форме собственности»;
постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться государственными учебными заведениями» с изменениями и дополнениями;
постановление Кабинета Министров Украины «О перечне платных услуг, которые могут предоставляться учреждениями и организациями телевидения и радиовещания, основанными на государственной форме собственности»;
постановление Кабинета Министров Украины «О перечне платных услуг, которые могут предоставляться информационными подразделениями органов внутренних дел»;
постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Положения о выполнении статистических работ и предоставления органами государственной статистики услуг на платной основе» с изменениями и дополнениями;
постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться государственными архивными учреждениями»;
постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться бюджетными учреждениями, которые принадлежат к сфере управления Комитета водного хозяйства, по заказу юридических и физических лиц»: постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться подразделениями Государственной пожарной охраны Министерства внутренних дел »и ин.
Согласно действующему законодательству доход неприбыльной организации или учреждения от сдачи в аренду собственных помещений считается пассивным доходом.
В связи с введением в действие Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью стимулирования инвестиционной деятельности» внесены изменения в п. 1.10 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а именно: к процентам не относятся платежи за использование имущества, полученного в пользование, и поэтому они подлежат налогообложению в неприбыльных учреждений и организаций на общих основаниях. Настоящий Закон вступает в силу со дня опубликования и применяется налогоплательщиками при определении налоговых обязательств по результатам отчетного налогового периода, на который приходится дата вступления в силу настоящего Законом.
Перечень нормативно-правовых актов, определены особенности налогообложения неприбыльных учреждений (организаций)
Порядок налогообложения неприбыльных учреждений (организаций) определен п. 7.11 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 № 334/94-ВР (в редакции Закона от 22.05.97 № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 334/94-ВР).
Подпункт 7.11.1 п. 7.11 ст. 7
Абзац «а» п / п 7.11.1 п. 7.11 ст. 7
При внесении в реестр неприбыльных учреждений органов государственной власти Украины, органов местного самоуправления и созданных ими учреждений, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов, действующими являются следующие нормативно-правовые акты:
Конституция Украины;
Бюджетный кодекс Украины от 21.06.01 № 2542-111;
Указ Президента Украины «О Общее положение о министерстве, другом центральном органе государственной исполнительной власти Украины» от 12.03.96 № 179/96;
Указ Президента Украины «Об изменениях в структуре центральных органов исполнительной власти» от 15.12.99 № 1573/99;
постановление Кабинета Министров Украины «О государственных комитетах и ​​других подведомственных Кабинету Министров Украины органы государственной исполнительной власти» от 08.04.92 № 182;
Закон Украины «Об образовании» от 23.05.91 № 1060-XII;
Закон Украины «Об обороне Украины» от 06.12.91 № 1932-XII;
Закон Украины «О Вооруженных Силах Украины» от 06.12.91 № 1934-XII;
Закон Украины «О внутренних войсках Министерства внутренних дел Украины» от 26.03.92 № 2235-XII;
Закон Украины «Об охране окружающей природной среды» от 25.06.92 № 1264-XII;
Закон Украины «О ветеринарной медицине» от 25.06.92 № 2498-XII;
Закон Украины «Об информации» от 02.10.92 № 2657-XII;
Закон Украины «Об основах градостроительства» от 16.11.92 № 2780-XII;
Закон Украины «Основы законодательства Украины о здравоохранении» от 19.11.92 № 2801-XII;
Закон Украины «О гражданской обороне Украины» от 03.02.93 № 2974-XII;
Закон Украины «О пожарной безопасности» от 17.12.93 № 3745-XII;
Закон Украины «О телевидении и радиовещании» от 21.12.93 № 3759-XII;
Закон Украины «О физической культуре и спорте» от 24.12.93 № 3808-XII;
Закон Украины «Об охране прав на изобретения и полезные модели» от 15.12.93 № 3687-XII;
Закон Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» от 24.12.93 № 3814-XII;
Закон Украины «Об энергосбережении» от 01.07.94 № 74/94-ВР;
Закон Украины «О транспорте» от 10.11.94 № 232/94-ВР;
Закон Украины «Об органах и службах по делам несовершеннолетних и специальных учреждениях для несовершеннолетних" от 24.01.95 № 20/95-ВР;
Закон Украины «О библиотеках и библиотечном деле» от 27.01.95 № 32/95-ВР;
Закон Украины «Об экологической экспертизе» от 09.02.95 № 45/95-ВР;
Закон Украины «О музеях и музейном деле» от 29.06.95 № 249/95-ВР;
Закон Украины «О туризме» от 15.09.95 № 324/95-ВР;
Закон Украины «О связи» от 16.05.95 № 160/95-ВР;
Закон Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 № 280/97-ВР;
Закон Украины «О гидрометеорологической деятельности» от 18.02.99 № 443-XIV;
Закон Украины «О государственной экологической службе Украины» от 04.11.99 № 1216-XIV;
Закон Украины «Об аварийно-спасательных службах» от 14.12.99 № 1281-XIV.
Абзац «б» п / п 7.11.1 п. 7.11 ст. 7
Для признания благотворительных фондов и благотворительных организаций, созданных в порядке, определенном законодательством для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественных организаций, созданных с целью осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческих союзов и политических партий , научно-исследовательских учреждений и высших учебных заведений III-IV уровней аккредитации, внесенным в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства; заповедников, музеев-заповедников, действующими являются следующие нормативно-правовые акты:
Конституция Украины;
Закон Украины «Об объединении граждан» от 16.06.92 № 2460-XII;
Закон Украины «О благотворительности и благотворительных организациях» от 16.09.97 № 531/97-ВР;
Закон Украины «О профессиональных творческих работниках и творческих союзах» от 07.10.97 № 554/97-ВР;
Закон Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.99 № 1192-XIV;
Закон Украины «О политических партиях в Украине» от 05.04.2001 № 2365-111;
постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Положения о порядке регистрации благотворительных организаций» от 30.03.98 № 382.
Абзац «в» п / п 7.11.1 п. 7.11 ст. 7
Для признания пенсионных фондов, кредитных союзов, созданных в порядке, определенном законом, действующими являются следующие нормативно-правовые акты:
Закон Украины «О кредитных союзах» от 20.12.2001 № 2908-XII;
Закон Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 № 1788-XII;
Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 № 85/96-ВР.
Абзац «г» п / п 7.11.1 п. 7.11 ст. 7
Для других юридических лиц, чем определенные абзацем «б», деятельность которых не предусматривает получения прибыли, действующими являются следующие нормативно-правовые акты:
Закон Украины «Об объединении граждан» от 16.06.92 № 2460-XII;
Закон Украины «О благотворительности и благотворительных организациях» от 16.09.97 № 531/97-ВР;
Закон Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.99 № 1192-XIV;
Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 № 1045-ХИV.
Абзац «д» п / п 7.11.1 п. 7.11 ст. 7
Для признания союзов, ассоциаций и других объединений юридических лиц, созданных для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не проводят хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов, действующими являются следующие нормативно-правовые акты:
Закон Украины «О предприятиях в Украине» от 27.03.91 № 887-XII;
Закон Украины «Об объединении граждан» от 16.06.92 № 2460-ХИИ.
Абзац «е» п / п 7.11.1 п. 7.11 ст. 7
Для признания религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законом, действующими являются следующие нормативно-правовые акты:
Конституция Украины;
Закон Украины «О свободе совести и религиозных организациях» от 23.04.91 № 987-XII;
Закон Украины «Об объединении граждан» от 16.06.92 № 2460-ХИИ.
Время в случае, если религиозную организацию не зарегистрировано в органах налоговой службы и не внесены в реестр неприбыльных организаций, такая религиозная организация регистрируется и представляет отчет по собственному желанию (письмо ГНА Украины от 29.12.97 № 15-0117/10-10852). Module . Абзац «е» п / п 7.11.1 п. 7.11 ст. 7
Для определения жилищно-строительных кооперативов, объединений совладельцев многоквартирных домов, созданных в порядке, определенном законом, действующими являются следующие нормативно-правовые акты:
Закон Украины «Об объединении совладельцев многоквартирного дома» от 29.11.01 № 2866-111;
постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Положения о порядке организации и деятельности объединений, создаваемых собственниками для управления, содержания и использования имущества жилых домов, находящегося в общем пользовании» от 31.07.95 № 588.
П / п 7.11.8 п. 7.11 ст. 7
Перечень доходов, которые зачисляются в состав смет (на специальный счет) неприбыльными учреждениями, определенными в абзаце «а», определены следующими нормативно-правовыми актами:
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться в государственных учреждениях здравоохранения и высших медицинских заведениях образования» от 17.09.96 № 1138;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться заведениями культуры и искусств, основанными на государственной и коммунальной формах собственности» от 05.06.97 № 534;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться государственными учебными заведениями» от 20.01.97 № 38;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться государственными архивными учреждениями» от 07.05.98 № 639;
постановлением Кабинета Министров Украины «О перечне платных услуг, которые могут предоставляться учреждениями и организациями телевидения и радиовещания, основанными на государственной форме собственности» от 04.06.99 № 969;
постановлением Кабинета Министров Украины «О перечне платных услуг, которые могут предоставляться информационными подразделениями органов внутренних дел» от 11.12.99 № 2266;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться бюджетными учреждениями и организациями, которые принадлежат к сфере управления Комитета водного хозяйства, по заказу юридических и физических лиц» от 29.07.99 № 1379;
постановлением Кабинета Министров Украины «О предоставлении некоторых платных услуг Комитетом по надзору за охраной труда» от 01.04.99 № 524;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг в области научных и научно-педагогических кадров высшей квалификации» от 19.05.99;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня государственных платных слуг, предоставляемых научно-исследовательскими институтами трудовых экспертиз Министерства юстиции» от 07.08.99 № 1432;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Положения о проведении статистических наблюдений и предоставления органами государственной статистики услуг на платной основе» от 08.11.00 № 1659;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться подразделениями Государственной пожарной охраны Министерства внутренних дел» от 15.05.00 № 798;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставляться подразделениями материально-технического обеспечения Министерства внутренних дел» от 23.04.01 № 383;
постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к выполнению смет бюджетных учреждений» от 28.02.02 № 228.
Подпункт 7.11.9 п. 7.11 ст. 7
Этим п / п предусмотрено особенность налогообложения неприбыльных учреждений, в случае превышения доходов, полученных в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных соответствующими п / п 7.11.2-7.11.7, на конец первого квартала, следующего за отчетным года, превышают 25% реальных валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, обязаны уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% к сумме такого перевищення.
Пример расчета приведен в приложении к приказу ГНА Украины от 03.07.00 № 355 «Об утверждении порядка определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций)», зарегистрированного в Минюсте Украины 27.07.00 за № 8 451/4702.
П / п 7.11.10 п. 7.11 ст. 7
С целью налогообложения центральный налоговый орган ведет реестр всех неприбыльных учреждений, освобожденных от налогообложения согласно положениям настоящей статьи. Порядок проведения государственной регистрации и правомерность исключения изложены в приказе ГНА Украины «Об утверждении Положения о Реестре неприбыльных организаций (учреждений)» от 01.07.97, зарегистрированном в Минюсте Украины 06.07.97 за № 291/2095.
П / п 7.11.11 п. 7.11 ст. 7
1. 1.1. Согласно ст. Кабинет Министров Украины является высшим органом в системе органов исполнительной власти. Примечание.
1.2. 1.3. Ст. 1.4.

<- часть 1 часть 3 ->